Изх. № М-24-39-49
Дата: 24. 04. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо, постъпило с вх. № .... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Регистриран сте като земеделски стопанин и се облагате по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ - на база нормативно признати разходи. Имате регистрирано лозарско стопанство и регистрация като производител на винено грозде. Лозарското стопанство е ситуирано в гр. .... Всяка година получавате финансово подпомагане от Държавен фонд "Земеделие" (ДФЗ) под формата на директни плащания на площ по следните схеми: Схема за единно плащане на площ (СЕПП); Схема за преразпределително плащане (СПП); Селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда (зелени директни плащания - ЗДП). Финансовото подпомагане по изброените схеми третирате като придобити доходи от дейността Ви като земеделски производител, посочвате същите в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ като подлежащи на облагане и ползвате 60% нормативно определени разходи за дейността, при съобразяване със становищата на НАП.
В писмото Ви е посочено, че на 17.09.2022 г. в района на лозарското стопанство се е разразило природно бедствие - ураганен вятър, придружен от силна градушка и дъжд. Всички стопани в района, включително и Вие, претърпявате огромни щети по насажденията и конструкцията на лозовите масиви, за констатирането на които била сформирана специална комисия. Вашите щети са отразени в констативен протокол въз основа на който подавате заявление по образец за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятни климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия". Заявлението Ви е уважено и на 23.12.2022 г. получавате от ДФЗ сума в размер 5442,00 лева като компенсация за щетите на основание утвърдените на 18.11.2022 г. от министъра на земеделието Указания за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятните климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия", настъпили през 2022 г.
Във връзка с горното поставяте следния въпрос:
Изплатеното от ДФЗ парично обезщетение за претърпените вследствие на природното бедствие вреди върху лозарското стопанство може ли да се третира като обезщетение за имуществени вреди по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Според общите разпоредби на чл. 12, ал. 1 и чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ:
- облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон;
- облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с 60 на сто за доходи от дейността за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност. Изключение от това правило е регламентирано в нормата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, която дава право на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, т.е. по ред, аналогичен на регламентирания в данъчния закон за едноличните търговци. Според описаните в писмото Ви факти Вие не сте избрал посочения ред на облагане, поради което облагаемият доход от дейността Ви по производство на грозде ще се формира по реда на чл. 29а, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ не са облагаеми обезщетенията за имуществени и неимуществени вреди с изключение на обезщетенията за пропуснати ползи. Имуществени вреди са тези, които засягат материалните интереси на увредения. Те биват: претърпяна загуба (щета) - изразяваща се в намаление на имуществото на увредения и пропусната полза - увреденият пропуска да получи нещо, което при равни други условия би увеличило имуществото му. В правната доктрина и съдебната практика пропуснатата полза се дефинира като неосъществено увеличаване на имуществото на кредитора - Тълкувателно решение № 3/2012 г. от 12.12.2012 г. на Върховния касационен съд.
В конкретния случай става въпрос за държавна помощ, която се предоставя на основание "Решение на Европейската комисия от 17.10.2007 г. за одобряване на държавна помощ за България № 554/2007 г. за компенсиране на загуби на земеделските стопани за напълно пропаднали площи вследствие на природни бедствия или неблагоприятни климатични условия; Решение на ЕК от 20.07.2010 г. за изменение на държавната помощ за България № 131/2010; Решение на ЕК за изменение № SA.42510 (2015/N) и Решение на ЕК за изменение № SA.59044 (2020/N); чл. 12, ал. 1, т. 2 и чл. 12, ал. 2, т. 1, б. "а" от Закона за подпомагане на земеделските производители и решение на Управителния съвет (УС) на ДФ "Земеделие", Протокол № 202 от 08.11.2022 г."
На 18.11.2022 г. министърът на земеделието е утвърдил "Указания за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятните климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия", настъпили през 2022 г." Предвид условията за предоставяне на помощта, описани подробно в цитираните указания, може да се направи извод, че в конкретния случай става въпрос за изплащането на сума, с цел компенсиране на претърпяна загуба, а не на пропусната полза, поради което помощта има характер на обезщетение за имуществени вреди и попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ. Тази помощ не следва да се включва в размера на придобития доход от стопанска дейност от физическите лица - земеделски стопани, които формират облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/МИЛЕНА КРЪСТАНОВА/
Регистриран сте като земеделски стопанин и се облагате по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ - на база нормативно признати разходи. Имате регистрирано лозарско стопанство и регистрация като производител на винено грозде, като стопанството се намира в гр. ....
Всяка година получавате финансово подпомагане от Държавен фонд "Земеделие" под формата на директни плащания на площ по следните схеми:
- Схема за единно плащане на площ (СЕПП);
- Схема за преразпределително плащане (СПП);
- Селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда (зелени директни плащания - ЗДП).
Финансовото подпомагане по тези схеми третирате като придобити доходи от дейността Ви като земеделски производител, посочвате ги в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ като подлежащи на облагане и ползвате 60% нормативно определени разходи за дейността, съобразявайки се със становищата на НАП.
На 17.09.2022 г. в района на лозарското стопанство е настъпило природно бедствие - ураганен вятър, придружен от силна градушка и дъжд. Всички стопани в района, включително и Вие, претърпявате значителни щети по насажденията и конструкцията на лозовите масиви. За констатиране на щетите е сформирана специална комисия. Вашите щети са отразени в констативен протокол, въз основа на който подавате заявление по образец за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятни климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия".
Заявлението Ви е уважено и на 23.12.2022 г. получавате от ДФ "Земеделие" сума в размер на 5442,00 лева като компенсация за щетите, на основание утвърдените на 18.11.2022 г. от министъра на земеделието "Указания за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятните климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия", настъпили през 2022 г."
Въпрос: Изплатеното от ДФ "Земеделие" парично обезщетение за претърпените вследствие на природното бедствие вреди върху лозарското стопанство може ли да се третира като обезщетение за имуществени вреди по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ?
Съгласно общите разпоредби на чл. 12, ал. 1 и чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ:
- облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон;
- облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с 60 на сто за доходи от дейността за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.
Изключение от този ред е предвидено в чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, който дава право на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, т.е. по ред, аналогичен на този за едноличните търговци. Според описаните от Вас факти не сте избрал този ред на облагане, поради което облагаемият доход от дейността Ви по производство на грозде се формира по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ не са облагаеми обезщетенията за имуществени и неимуществени вреди, с изключение на обезщетенията за пропуснати ползи.
Имуществени вреди са тези, които засягат материалните интереси на увредения. Те се делят на:
- претърпяна загуба (щета) - изразяваща се в намаление на имуществото на увредения;
- пропусната полза - увреденият пропуска да получи нещо, което при равни други условия би увеличило имуществото му.
В правната доктрина и съдебната практика пропуснатата полза се определя като неосъществено увеличаване на имуществото на кредитора, съгласно Тълкувателно решение № 3/2012 г. от 12.12.2012 г. на Върховния касационен съд.
В конкретния случай се касае за държавна помощ, която се предоставя на основание:
- "Решение на Европейската комисия от 17.10.2007 г. за одобряване на държавна помощ за България № 554/2007 г. за компенсиране на загуби на земеделските стопани за напълно пропаднали площи вследствие на природни бедствия или неблагоприятни климатични условия;
- Решение на ЕК от 20.07.2010 г. за изменение на държавната помощ за България № 131/2010;
- Решение на ЕК за изменение № SA.42510 (2015/N);
- Решение на ЕК за изменение № SA.59044 (2020/N);
- чл. 12, ал. 1, т. 2 и чл. 12, ал. 2, т. 1, б. "а" от Закона за подпомагане на земеделските производители;
- решение на Управителния съвет на ДФ "Земеделие", Протокол № 202 от 08.11.2022 г."
На 18.11.2022 г. министърът на земеделието е утвърдил "Указания за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятните климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия", настъпили през 2022 г." Въз основа на условията за предоставяне на помощта, подробно описани в тези указания, се установява, че в случая се изплаща сума с цел компенсиране на претърпяна загуба, а не на пропусната полза. Поради това помощта има характер на обезщетение за имуществени вреди и попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ.
Извод: Изплатената от ДФ "Земеделие" помощ в размер на 5442,00 лева представлява обезщетение за имуществени вреди по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ и не следва да се включва в размера на придобития доход от стопанска дейност на физическите лица - земеделски стопани, които формират облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
