ОТНОСНО: Получена фактура от лице, регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) по договор за наем и задължение за подаване на декларация по чл. 55 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-53 от 11.06.2019 г., относно данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на получена фактура по договор за наем и задължение за подаване на декларация по чл. 55 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Идентично запитване от Вас е постъпило с вх. № 20-21-41/30.04.2019 г.
В запитването са поставени следните въпроси:
1.Трябва ли "А" ЕООД - наемател да получава фактура с ДДС от ЕТ на физическото лице наемодател? Може ли да получава квитанция от физическото лице за получения наем при положение, че собствеността на имота е на физическото лице, както се постъпва от страна на съпруга на лицето? Да се има предвид, че физическото лице не е регистрирано по ЗДДС, а само ЕТ.
2. Ако физическото лице и ЕТ са едно и също лице и се издава фактура, следва ли "А" ЕООД - наемател да подава декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ и да удържа авансов данък върху стойността на наема без ДДС или да го приема за директен разход?
Към запитването сте приложили копие на договора за наем и копие от получена фактура за наем.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и поставените въпроси, считам, че със становището изразено от Дирекция ОДОП ... с изх.
№ 20-21-41/14.05.2019 г. е отговорено на същите.
С оглед на приложено копие на фактура и запис за изчислена данъчна основа, следва да имате предвид, че данъчната основа за изчисляване на дължимия авансов данък върху дохода от наем от предприятието-наемател следва да бъде нетната основана услугата /без ДДС/.
Когато платецът на дохода от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В тези случаи размерът на дължимия авансов данък се определя, като облагаемият доход по чл. 31 /Облагаемият доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи/, се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
Във връзка с документирането на доставки, извършвани от физическо лице, което е вписано в търговския регистър като едноличен търговец, и което е получило идентификационен номер за целите на ДДС, издаден в съответствие с действащия правен режим, следва да се отбележи, че в този случай, независимо от това в какво качество физическото лице извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - като търговец, земеделски производител, лице, упражняващо свободна професия или само като физическо лице, то е длъжно да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС (освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактурата не е задължително) и да посочва във фактурата единствено идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, имащ за основа идентификационният код, получен във връзка с регистрацията си като едноличен търговец.
Предвид на това във фактурата следва да се посочи стойността на наема, размерът на ДДС, на отделен ред размерът на удържания авансов данък и сумата за плащане, която да е равна на действително получената. Стойността за плащане в издадения фискален касов бон следва да е равна на стойността, посочена във фактурата.
Разходът за наем е данъчно признат за дружеството в размер на посочената във фактурата стойност от 250 лв., съответно при спазване на общите изисквания на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Още веднъж обръщам внимание, че доходът от наем е доход на физическото лице наемодател, при условие, че имотът не е собственост на ЕТ и не е приложен реда на чл. 27 от ЗДДФЛ.
В запитването се поставят следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли "А" ЕООД - наемател да получава фактура с ДДС от ЕТ на физическото лице наемодател? Може ли да получава квитанция от физическото лице за получения наем при положение, че собствеността на имота е на физическото лице, както се постъпва от страна на съпруга на лицето? Да се има предвид, че физическото лице не е регистрирано по ЗДДС, а само ЕТ.
Въпрос 2: Ако физическото лице и ЕТ са едно и също лице и се издава фактура, следва ли "А" ЕООД - наемател да подава декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ и да удържа авансов данък върху стойността на наема без ДДС или да го приема за директен разход?
Към запитването са приложени копие на договора за наем и копие от получена фактура за наем.
Посочва се, че по идентично запитване е изразено становище от Дирекция ОДОП с изх. № 20-21-41/14.05.2019 г., с което вече е отговорено на същите въпроси.
С оглед на приложеното копие на фактура и запис за изчислена данъчна основа се уточнява, че данъчната основа за изчисляване на дължимия авансов данък върху дохода от наем, когато платец е предприятието-наемател, е нетната стойност на услугата, тоест стойността без ДДС.
Когато платецът на дохода от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В тези случаи размерът на дължимия авансов данък се определя, като облагаемият доход по чл. 31 от ЗДДФЛ ("Облагаемият доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи") се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
Във връзка с документирането на доставки, извършвани от физическо лице, което е вписано в търговския регистър като едноличен търговец и е получило идентификационен номер за целите на ДДС, издаден съгласно действащия правен режим, се посочва, че в този случай, независимо в какво качество физическото лице извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - като търговец, земеделски производител, лице, упражняващо свободна професия или само като физическо лице, то е длъжно да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС (освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактура не е задължително) и да посочва във фактурата единствено идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, който има за основа идентификационния код, получен във връзка с регистрацията му като едноличен търговец.
Предвид това, във фактурата следва да се посочат:
- стойността на наема;
- размерът на ДДС;
- на отделен ред - размерът на удържания авансов данък;
- сумата за плащане, която трябва да е равна на действително получената сума.
Стойността за плащане, посочена във фискалния касов бон, следва да е равна на стойността, посочена във фактурата.
Разходът за наем е данъчно признат за дружеството в размер на посочената във фактурата стойност от 250 лв., при спазване на общите изисквания на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Обръща се внимание, че доходът от наем е доход на физическото лице наемодател, при условие че имотът не е собственост на ЕТ и не е приложен редът на чл. 27 от ЗДДФЛ.
Извод: Наемодателят - физическо лице, вписано като ЕТ и регистрирано по ЗДДС, е длъжен да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС с посочване на идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, като данъчната основа за авансовия данък по чл. 55 от ЗДДФЛ е нетната стойност на наема (без ДДС), намалена с 10% разходи по чл. 31 от ЗДДФЛ, умножена по 10% данъчна ставка; разходът за наем от 250 лв. е данъчно признат за "А" ЕООД, а доходът от наем се счита за доход на физическото лице, ако имотът не е собственост на ЕТ и не е приложен чл. 27 от ЗДДФЛ.
