НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-38-38
Дата: 05.08.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 2
Относно:Ползване на отстъпка по чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
По повод Ваша молба до Дирекция ОДОП - гр. ..., препратена по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведена с вх. № 24-38-38/12.06.2015 г., Ви уведомявам за следното:
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 мартна следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от същия закон. Видно от цитираната разпоредба, правото на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. се ползва, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- годишната данъчна декларация е подадена по електронен път в срок до 31 март 2015 г.;
- към момента на подаване на декларацията физическото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения; и
- данъкът за довнасяне по годишната данъчна декларация е внесен до 30 април 2015 г.
Предвид разпоредбата на чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителният процесуален кодекс (ДОПК), след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения.
Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация (чл. 104, ал. 2 от ДОПК). Въз основа на цитираните разпоредби, в рамките на законоустановения срок за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. (30 април 2015 г.), данъчно задължените лица имат право по своя преценка да извършват промени в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения, като за целта могат да подават неограничен брой формуляри. В тези случаи, т.е. когато едно физическо лице е подало повече от една годишна данъчна декларация, за действителна се приема тази, която е била подадена последна по време. Подадените преди това данъчни декларации нямат правна стойност и не пораждат права и задължения за подателя им.
По повод подадената от Вас молба се извърши справка в Софтуера за управление на приходите (СУП) и се установи, че сте подала две годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ по електронен път, както следва:
- декларация вх. № ..... от 31.03.2015 г. и
- декларация вх. № ..... от 27.04.2015 г.
Подаването на втората декларация е извършено по Ваша преценка, а не по инициатива на орган по приходите, каквато възможност е предвидена в разпоредбата на чл. 103 от ДОПК. В случая втората декларация е подадена на 27.04.2015 г. и в нея правилно не е изчислена отстъпка от 5 на сто, тъй като не е изпълнено едно от условията, регламентирани в чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, а именно подаване на формуляра в срок до 31.03.2015 г. Определеният от Вас дължим данък по декларацията е в размер на 354 лв. и същият следва да бъде внесен по предвидения в закона ред.
Предвид цитираните разпоредби, липсва правна възможност да ползвате отстъпката от 5 на сто, изчислена от Вас в първоначално подадената годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. Обстоятелствата, въз основа на които сте взела решение да подадете новата данъчна декларация, нямат отношение към законово регламентирания механизъм.
Зам. Изпълнителен Директор:
/Г. димитрова/
Становището разглежда прилагането на отстъпката по чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при подадени две годишни данъчни декларации по електронен път за 2014 г. от едно и също физическо лице.
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при едновременно изпълнение на следните условия:
- годишната данъчна декларация е подадена по електронен път в срок до 31 март на следващата година;
- към момента на подаване на декларацията физическото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения;
- данъкът за довнасяне по годишната данъчна декларация е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ.
За 2014 г. това означава, че правото на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ се ползва, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- годишната данъчна декларация е подадена по електронен път в срок до 31 март 2015 г.;
- към момента на подаване на декларацията физическото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения;
- данъкът за довнасяне по годишната данъчна декларация е внесен до 30 април 2015 г.
Извод: Правото на отстъпка по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ възниква само при кумулативно изпълнение на трите посочени условия, включително подаване по електронен път до 31 март и внасяне на данъка до 30 април на следващата година.
Съгласно чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Съгласно чл. 104, ал. 2 от ДОПК, промените в подадена декларация се извършват с нова декларация.
Въз основа на тези разпоредби, в рамките на законоустановения срок за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. (30 април 2015 г.), данъчно задължените лица имат право по своя преценка да извършват промени в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения, като за целта могат да подават неограничен брой формуляри. В тези случаи, когато едно физическо лице е подало повече от една годишна данъчна декларация, за действителна се приема тази, която е подадена последна по време. Подадените преди това данъчни декларации нямат правна стойност и не пораждат права и задължения за подателя им.
Извод: При множество подадени в срок годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ, правно действие има единствено последната по време декларация, а предходните се считат за юридически невалидни.
По повод подадената от лицето молба е извършена справка в Софтуера за управление на приходите (СУП), при която е установено, че са подадени две годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ по електронен път, както следва:
- декларация с входящ номер от 31.03.2015 г.;
- декларация с входящ номер от 27.04.2015 г.
Подаването на втората декларация е извършено по преценка на лицето, а не по инициатива на орган по приходите, каквато възможност е предвидена в разпоредбата на чл. 103 от ДОПК.
Втората декларация е подадена на 27.04.2015 г. и в нея правилно не е изчислена отстъпка от 5 на сто, тъй като не е изпълнено едно от условията по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, а именно - подаване на формуляра в срок до 31.03.2015 г. Определеният от лицето дължим данък по тази декларация е в размер на 354 лв. и следва да бъде внесен по предвидения в закона ред.
Предвид цитираните разпоредби, липсва правна възможност лицето да ползва отстъпката от 5 на сто, изчислена в първоначално подадената годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. Обстоятелствата, въз основа на които е взето решение да се подаде новата данъчна декларация, нямат отношение към законово регламентирания механизъм.
Извод: За данъчно задълженото лице е релевантна единствено втората декларация от 27.04.2015 г., по която дължимият данък е 354 лв. без право на 5% отстъпка, като не съществува правна възможност да се ползва отстъпката, изчислена в първата декларация от 31.03.2015 г., независимо от мотивите за подаване на новата декларация.
