ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-290/14.11.2022 г., относно прилагане на ЗДДС и ЗКПО.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС в България и възнамерява да продава стоки онлайн от платформа Амазон в Англия и САЩ. Стоките ще бъдат изпращани в склад на Амазон в съответните държави и Амазон поема цялата отговорност по доставката на стоките към крайни клиенти, събира плащанията за продадените продукти и след приспадане на комисионни и такси изплаща остатъка по сметка на дружеството два пъти месечно. Стоките остават собственост на дружеството до продажбата им на крайния клиент.
До склада на Амазон в САЩ и Англия стоките ще бъдат доставяни по два начина:
- износ от България и съответно внос в Америка и Англия, или
- директно се транспортират от Китай до склада на Амазон в САЩ и Англия по Инкотерм DDP (заплатени налози от изпращача).
Поставени са следните въпроси:
1. Какво е данъчното третиране от гледна точка на ЗДДС на продажбите, извършени на физически и юридически лица в САЩ и Англия? Следва ли да намерят отражение тези продажби в отчетните регистри по ЗДДС?
2. Как следва да бъдат осчетоводени извършените продажби в САЩ и Англия? Какво е данъчното им третиране по ЗКПО?
3. Какво е данъчното третиране на извършения износ от България към склада на Амазон в Англия и САЩ? С какви документи следва да разполага дружеството? Кой следва да е получател по митническа декларация? Кой следва да е получател по издаваната фактура от дружеството за извършената доставка?
4. Какво е данъчното третиране на доставките от Китай до складовете на Амазон в САЩ и Англия? С какви документи следва да разполага дружеството? Тези доставки намират ли отражение в отчетните регистри по ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи и четвърти въпрос:
За целите на данъчното третиране на доставката на стоки към физически и/или юридически лица от склад на Амазон в САЩ или Великобритания, следва да се определи мястото на изпълнение на доставките. То е в пряка зависимост от това дали стоката се изпраща или превозва към клиента. На основание чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от с.з.
Съгласно алинея 2 на чл. 17 от закона, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Видно от горецитираните разпоредби на чл. 17 от закона, в случаите при които се извършват продажби на стоки от складовете на Амазон на територията на трети страни - САЩ и Великобритания към крайни клиенти - физически или юридически лица, за целите на ЗДДС ще е налице доставка извън територията на страната.
В случай че стоката не е въведена на територията на Европейския съюз (или до България), а се транспортира от трета страна или територия до трета страна или територия, покупката от дружеството, както и извършената последваща доставка от него ще бъдат извън обхвата на ЗДДС. Данъчното третиране на тези доставки би било съобразно законодателство на съответната трета страна или територия.
Съгласно разпоредбата на чл. 121, ал. 2 от ЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС документирането на доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на Глава единадесета от с.з., когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или на такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната. В случай че за извършваните от дружеството доставки на стоки с място на изпълнение извън територията на страната същото издава фактури/известия (чл. 113, ал. 1 от ЗДДС), на основание чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва съответната разпоредба на закона.
Когато издаването на фактура не е задължително (чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС), доставката се документира и отчита с издаването на отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона.
Издадените документи във връзка с извършваните от дружеството доставки на територията на трети страни (Великобритания и САЩ) следва да намерят отражение в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се посочи данъчната основа на доставките в клетка 23 на дневника за продажбите "ДО на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
По втори въпрос:
Съгласно чл. 3, ал. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Електронната търговия със стоки, от гледна точка на отчетността, документирането и облагането, не е по-различна от търговската дейност, реализирана не по електронен път. Тя има същите елементи, същата функционалност и същите участници, както и традиционната.
Поради това при извършване на електронна търговия са приложими същите счетоводни и данъчни разпоредби, които са относими и при търговците, извършващи същата дейност чрез реални магазини.
Сделките от стопански операции следва да се идентифицират в съответствие с тяхното съдържание, същност и икономическа реалност, в съответствие с основните принципи за признаване и оценяване на позициите, които се представят във финансовите отчети на предприятията, регламентирани в чл. 26 от Закона за счетоводството (ЗСч).
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗСч финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал. По силата на ал. 2 на чл.24 от ЗСч вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
При отчитането на приходите от продажба на стоки следва да бъдат спазени и разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч изискващи текущо счетоводно отчитане. Съгласно посочените разпоредби, текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон.
Правилата за счетоводното третиране на приходите, получени при определени видове сделки, както и тяхното признаване, са разписани в СС-18 "Приходи". Сделката следва да се идентифицира, за да се отрази същността й.
Корпоративният данък се определя на основата на данъчния финансов резултат, определен по реда на чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО след преобразуване на счетоводния финансов резултат по реда, определен в корпоративния закон.
В случай че дружеството не е признало полагащия се приход от продажба в текущия период, съгласно посочените по-горе изисквания на счетоводното законодателство, на основание чл. 78 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
По трети въпрос:
Данъчното третиране на доставката на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Европейския съюз (ЕС) е регламентирано с разпоредбата на чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС.
Облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика (чл. 28, т. 1 от ЗДДС). Облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната; тази разпоредба не се прилага, когато стоките са предназначени за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди. (чл. 28, т. 2 от ЗДДС)
Видно от цитираната разпоредба, за да се приложи нулева ставка на данъка е необходимо да са изпълнени визираните в чл. 28 от ЗДДС изисквания, а именно:
- доставчикът да прехвърля право на собственост или друга вещно право върху стоката т.е. да е налице доставка по чл. 6 от закона;
- стоката да се превозва от или за сметка на доставчика;
или
- стоката да се превозва от получателя или за негова сметка, когато получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
За прилагането на нулевата ставка на данъка в този случай, доставчикът на стоките следва да разполага с визираните в чл. 21, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) документи, а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката; и
- документ за превоза на стоките.
В случай че доставчикът не се снабди с посочените по-горе документи до изтичането на календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, се счита, че доставката е облагаема с 20% ставка на данъка.
По смисъла на чл. 11, ал. 2 от ЗДДС, получател по доставката е лицето, което получава стоката или услугата.
В конкретния случай дружеството транспортира собствени стоки от територията на страната до територията на трета страна в склад на Амазон (Англия и САЩ), без да прехвърля собствеността им на друго лице, за целите на собствената си независима икономическа дейност.
В ЗДДС не се съдържат разпоредби, които да третират като доставка движението на стоки от територията на страната до територията на трета страна или територия за целите на неговата независима икономическа дейност. В този смисъл за дружеството няма да е налице хипотезата на чл. 28 от закона предвид обстоятелството, че не е налице доставка или прехвърляне на собственост или право на разпореждане със стоките на получателя в склада на Амазон на територията на третите страни. За българското дружеството в такава хипотеза не възниква данъчно събитие по смисъла на чл. 25 от ЗДДС и няма да възникне задължение за начисляване на данък върху добавената стойност, включително и със ставка нула, когато изпраща стоките от територията на страната до територията на трети страни (складовете на Амазон в Англия и САЩ).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС в България и възнамерява да продава стоки онлайн чрез платформа Амазон в Англия и САЩ. Стоките ще се изпращат в склад на Амазон в съответните държави. Амазон поема цялата отговорност по доставката на стоките към крайните клиенти, събира плащанията за продадените продукти и след приспадане на комисионни и такси изплаща остатъка по сметка на дружеството два пъти месечно. Стоките остават собственост на дружеството до продажбата им на крайния клиент.
До склада на Амазон в САЩ и Англия стоките ще бъдат доставяни по два начина:
- износ от България и съответно внос в Америка и Англия, или
- директно транспортиране от Китай до склада на Амазон в САЩ и Англия по Инкотерм DDP (заплатени налози от изпращача).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране от гледна точка на ЗДДС на продажбите, извършени на физически и юридически лица в САЩ и Англия? Следва ли да намерят отражение тези продажби в отчетните регистри по ЗДДС?
Въпрос 2: Как следва да бъдат осчетоводени извършените продажби в САЩ и Англия? Какво е данъчното им третиране по ЗКПО?
Въпрос 3: Какво е данъчното третиране на извършения износ от България към склада на Амазон в Англия и САЩ? С какви документи следва да разполага дружеството? Кой следва да е получател по митническа декларация? Кой следва да е получател по издаваната фактура от дружеството за извършената доставка?
Въпрос 4: Какво е данъчното третиране на доставките от Китай до складовете на Амазон в САЩ и Англия? С какви документи следва да разполага дружеството? Тези доставки намират ли отражение в отчетните регистри по ЗДДС?
По първи и четвърти въпрос
За данъчното третиране по ЗДДС на доставките на стоки към физически и/или юридически лица от склад на Амазон в САЩ или Великобритания следва да се определи мястото на изпълнение на доставките. То зависи от това дали стоката се изпраща или превозва към клиента.
На основание чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
С оглед на тези разпоредби, при продажби на стоки от складовете на Амазон на територията на трети страни - САЩ и Великобритания - към крайни клиенти (физически или юридически лица), за целите на ЗДДС е налице доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Когато стоката не е въведена на територията на Европейския съюз (или до България), а се транспортира от трета страна или територия до трета страна или територия, покупката от дружеството, както и последващата доставка от него, са извън обхвата на ЗДДС. Данъчното третиране на тези доставки се определя съобразно законодателството на съответната трета страна или територия.
Съгласно чл. 121, ал. 2 от ЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС документирането на доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на глава единадесета от закона, когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или на такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната.
Ако за доставките на стоки с място на изпълнение извън територията на страната дружеството издава фактури/известия по чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, на основание чл. 79, ал. 2, т. 4 от ППЗДДС във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва съответната разпоредба на закона.
Когато издаването на фактура не е задължително по чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, доставката се документира и отчита с издаване на отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Издадените документи за доставките, извършвани от дружеството на територията на трети страни (Великобритания и САЩ), следва да се отразят в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като данъчната основа на доставките се посочва в клетка 23 на дневника за продажбите "ДО на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
Извод: Продажбите от складовете на Амазон в САЩ и Великобритания към крайни клиенти са доставки с място на изпълнение извън територията на страната; когато стоките се движат между трети страни, покупката и последващата продажба са извън обхвата на ЗДДС, но подлежат на документиране и отразяване в дневника за продажби в клетка 23, съгласно посочените разпоредби.
По втори въпрос
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗКПО местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Електронната търговия със стоки, от гледна точка на отчетността, документирането и облагането, не се различава от търговската дейност, реализирана не по електронен път. Тя има същите елементи, функционалност и участници, както традиционната търговия. Поради това при електронна търговия са приложими същите счетоводни и данъчни разпоредби, които се прилагат и при търговци, извършващи същата дейност чрез реални магазини.
Сделките от стопански операции следва да се идентифицират според тяхното съдържание, същност и икономическа реалност, в съответствие с основните принципи за признаване и оценяване на позициите във финансовите отчети, регламентирани в чл. 26 от Закона за счетоводството (ЗСч).
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗСч финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал.
По силата на чл. 24, ал. 2 от ЗСч вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
При отчитането на приходите от продажба на стоки следва да се спазват и разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, които изискват текущо счетоводно отчитане. Съгласно тези разпоредби текущото счетоводно отчитане се организира по реда на закона и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред. Текущото счетоводно отчитане се осъществява на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставяне на документи по този закон.
Правилата за счетоводното третиране на приходите, получени при определени видове сделки, както и тяхното признаване, са разписани в СС 18 "Приходи". Сделката следва да се идентифицира, за да се отрази нейната същност.
Корпоративният данък се определя на основата на данъчния финансов резултат, определен по реда на чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО, след преобразуване на счетоводния финансов резултат по реда, определен в закона.
Извод: Приходите от продажбите в САЩ и Англия се отчитат по общите правила на ЗСч и СС 18, като сделките се идентифицират според икономическата им същност; за целите на ЗКПО те участват при формиране на счетоводния финансов резултат, който се преобразува по реда на чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО за определяне на данъчния финансов резултат и корпоративния данък.
