Изх. № М-21-00-2
Дата: 20. 02. 2023 г.
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО:Прилагането начл. 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило по електронна поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. ...., е изложена следната фактическа обстановка:
... - ...... е висше училище, второстепенен разпоредител с бюджетни средства към Министерство на образованието и науката. В тази връзка и с оглед промените в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, направени със Закона за изменение и допълнение (ЗИД) на ЗДДФЛ, публикуван в "Държавен вестник" бр. 102/23.12.2023 г., поставяте следния въпрос:
Следва ли да се подава информация по реда на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените средства за пътуване и престой във връзка с командироване на служители на .... по сключени договори за европейски проекти - програми "Еразъм" и "Хоризонт Европа", чиито средства директно се разпореждат и са отпуснати на база финансова рамка, налична в Договор между Университета и Европейската комисия?
Предвид поставения въпрос и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2023 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4 и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение. На основание § 8 от преходните и заключителни разпоредби на ЗИД на ЗДДФЛ (Обн., ДВ, бр. 102/23.12.2023 г.), цитираната разпоредба следва да се прилага и за доходи, изплатени от работодателите през 2022 г.
С оглед направените промени, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи по трудови правоотношения, изплатени през 2022 г., се включват както облагаеми доходи, така и някои от доходите, които са освободени от облагане по силата на чл. 24 от същия закон. От изключителна важност за това дали даден необлагаем доход трябва да се посочи в справката е правното основание за освобождаването му от облагане. Най-общо казано информация следва да се подава за необлагаеми доходи, попадащи в обхвата на чл. 24 от ЗДДФЛ, с изключение на изрично изброените.
Средствата, получени по програма "Еразъм +" на Европейския съюз в областта на образованието, обучението, младежта и спорта са освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ, т.е. не попадат в обхвата на доходите по чл. 24 от същия закон и съответно не следва да се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ. От друга страна в нея трябва да се включват данни за доходи, основанието за освобождаването на които е общата норма на чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ (средства за пътуване и престой, които са за сметка на Европейския съюз, международна организация или приемаща страна и са определени и предоставени съгласно техните правила във връзка с командироване от работодателя на работници и служители в бюджетни предприятия), при положение че същите са изплатени от работодателя. Това е така, тъй като разпоредбата на чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ не е сред изрично изброените изключения в чл. 73, ал. 6 от същия закон.
На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 6 се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". Предвид номенклатурата за вида на доходите, която е неразделна част от утвърдения образец, доходите, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ, следва да се посочват с код 109. В този смисъл са и разясненията, дадени на интернет страницата на НАП за доходите, които се попълват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2022 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: висше училище, второстепенен разпоредител с бюджетни средства към Министерство на образованието и науката, изплаща средства за пътуване и престой във връзка с командироване на свои служители по сключени договори за европейски проекти - програми "Еразъм" и "Хоризонт Европа". Средствата се разпореждат директно и са отпуснати на база финансова рамка, налична в договор между университета и Европейската комисия.
Въпрос: Следва ли да се подава информация по реда на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените средства за пътуване и престой във връзка с командироване на служители на висшето училище по сключени договори за европейски проекти - програми "Еразъм" и "Хоризонт Европа", чиито средства директно се разпореждат и са отпуснати на база финансова рамка, налична в договор между университета и Европейската комисия?
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията, действаща от 01.01.2023 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4, както и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
На основание § 8 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ (обн., ДВ, бр. 102/23.12.2023 г.), разпоредбата на чл. 73, ал. 6 следва да се прилага и за доходи, изплатени от работодателите през 2022 г.
С оглед на направените промени, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи по трудови правоотношения, изплатени през 2022 г., се включват както облагаеми доходи, така и някои от доходите, които са освободени от облагане по силата на чл. 24 от ЗДДФЛ.
От изключителна важност за това дали даден необлагаем доход трябва да се посочи в справката е правното основание за освобождаването му от облагане. Най-общо информация следва да се подава за необлагаеми доходи, попадащи в обхвата на чл. 24 от ЗДДФЛ, с изключение на изрично изброените в чл. 73, ал. 6.
Средствата, получени по програма "Еразъм +" на Европейския съюз в областта на образованието, обучението, младежта и спорта, са освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ. Тези доходи не попадат в обхвата на доходите по чл. 24 от ЗДДФЛ и съответно не следва да се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
От друга страна, в справката трябва да се включват данни за доходи, основанието за освобождаването на които е общата норма на чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ - средства за пътуване и престой, които са за сметка на Европейския съюз, международна организация или приемаща страна и са определени и предоставени съгласно техните правила във връзка с командироване от работодателя на работници и служители в бюджетни предприятия, при положение че същите са изплатени от работодателя. Това произтича от обстоятелството, че разпоредбата на чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ не е сред изрично изброените изключения в чл. 73, ал. 6 от същия закон.
На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 6 се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". Съгласно номенклатурата за вида на доходите, която е неразделна част от утвърдения образец, доходите, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ, следва да се посочват с код 109.
В този смисъл са и разясненията, дадени на интернет страницата на НАП за доходите, които се попълват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2022 г.
Извод: Не се подава информация по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за средствата по програма "Еразъм +" на основание чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ, тъй като не са доходи по чл. 24, но се подава информация (с код 109) за средствата за пътуване и престой, освободени по чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато са изплатени от работодателя и не са сред изключенията по чл. 73, ал. 6.
