2_282/29.04.2021г.
ЗКПО; чл.28, ал.1
ОТНОСНО: прилагане разпоредбите на чл.28, ал.1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Подали сте писмено запитване до ЦУ на НАП, заведено под номер
М-94-П-244/22.04.2021г., което е препратено по компетентност до Дирекция ОДОП- ..................., заведено в регистъра на дирекцията с вх. №282/22.04.2021 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
От дружество са откраднати пари в брой на каса в банков клон от дружествената сметка. В другия случай неправомерно са прехвърлени в друга банкова сметка чрез престъпление (използване на неистински документи), за които действия се води разследване от съответните органи.
Задавате следните въпроси:
В тези случаи признават ли се за данъчно признат разход и представляват ли тези кражби "непреодолима сила" по смисъла на чл.28 от ЗКПО? Ако се признават за данъчно признат разход, то какви документи са необходими, за да се докаже кражбата (съдебно решение, документи от прокуратурата, полицията)?
Въз основа на изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Кражбата е инкриминирано деяние, изразяващо се в трайно присвояване на чуждо имущество. За целите на данъчното облагане кражбите са приравнени и включени в категорията "липси". Предвид на това е приложима разпоредбата на чл.28, ал.1 от ЗКПО, според която не се признават за данъчни цели счетоводни разходи от липси на краткотрайни активи, каквито са паричните средства, с изключение на произтичащите от непреодолима сила.
В ЗКПО не е дадено определение на понятието "непреодолима сила". За целите на данъчното облагане, съдържанието, което се влага в това понятие се извлича от разпоредбата на чл. 306, ал. 2 от ТЗ, съгласно която "непреодолима сила" е "непредвидено или непреодолимо събитие от извънреден характер".
Предвид съдебната практика, като непреодолима сила следва да се квалифицират природни явления - земетресение, наводнение, свличане на земни пластове, бури, снежни виелици, лавини, пожари, продължителни суши и епидемии, радиационно, химическо и бактериологично заразяване, когато са причинени жертви и тежки щети на собствеността или са застрашени здравето и животът на населението.
Следователно, за да бъде квалифицирано едно събитие като непреодолима сила, същото трябва да има извънреден характер за данъчно задълженото лице, да е случайно по своя произход, непредвидимо, настъпващо независимо и въпреки волята на лицето, но да не се дължи на причини, за които последното отговаря. Съществен елемент на непреодолимата сила е, че събитието и неговите последици биха настъпили и при полагане на всички възможни усилия за не настъпването им от добрия търговец в дадена сфера на дейност. Не е налице непреодолима сила, когато съответното събитие е могло да бъде предотвратено, макар предвиждането му да е било трудно.
От изложеното до тук, в конкретния случай следва, че при формирането на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат следва да бъде увеличен по реда на чл.28, ал.1 от ЗКПО с разходите, отчетени по повод отписването на откраднатите парични средства, които представляват данъчна постоянна разлика, независимо от начина на документиране.
Уведомяваме Ви, че настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Изложена е следната фактическа обстановка:
От дружество са откраднати пари в брой на каса в банков клон от дружествената сметка. В друг случай парични средства са неправомерно прехвърлени в друга банкова сметка чрез престъпление (използване на неистински документи), като за тези действия се води разследване от съответните органи.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: В тези случаи признават ли се за данъчно признат разход и представляват ли тези кражби "непреодолима сила" по смисъла на чл.28 от ЗКПО?
Въпрос: Ако се признават за данъчно признат разход, то какви документи са необходими, за да се докаже кражбата (съдебно решение, документи от прокуратурата, полицията)?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изразено следното становище:
Кражбата е инкриминирано деяние, изразяващо се в трайно присвояване на чуждо имущество. За целите на данъчното облагане кражбите са приравнени и включени в категорията "липси".
Поради това е приложима разпоредбата на чл.28, ал.1 от ЗКПО, съгласно която не се признават за данъчни цели счетоводни разходи от липси на краткотрайни активи, каквито са паричните средства, с изключение на произтичащите от непреодолима сила.
В ЗКПО не е дадено определение на понятието "непреодолима сила". За целите на данъчното облагане съдържанието на това понятие се извлича от разпоредбата на чл. 306, ал. 2 от ТЗ, съгласно която "непреодолима сила" е "непредвидено или непреодолимо събитие от извънреден характер".
С оглед съдебната практика, като непреодолима сила следва да се квалифицират природни явления като земетресение, наводнение, свличане на земни пластове, бури, снежни виелици, лавини, пожари, продължителни суши и епидемии, радиационно, химическо и бактериологично заразяване, когато са причинени жертви и тежки щети на собствеността или са застрашени здравето и животът на населението.
Следователно, за да бъде квалифицирано едно събитие като непреодолима сила, то трябва:
- да има извънреден характер за данъчно задълженото лице;
- да е случайно по своя произход;
- да е непредвидимо;
- да настъпва независимо и въпреки волята на лицето;
- да не се дължи на причини, за които лицето отговаря.
Съществен елемент на непреодолимата сила е, че събитието и неговите последици биха настъпили и при полагане на всички възможни усилия за не настъпването им от добрия търговец в дадена сфера на дейност. Не е налице непреодолима сила, когато съответното събитие е могло да бъде предотвратено, макар предвиждането му да е било трудно.
От изложеното следва, че в конкретния случай, при формирането на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат следва да бъде увеличен по реда на чл.28, ал.1 от ЗКПО с разходите, отчетени по повод отписването на откраднатите парични средства, които представляват данъчна постоянна разлика, независимо от начина на документиране.
Извод: Кражбите на парични средства, описани във фактическата обстановка, се третират като липси на краткотрайни активи и не се признават за данъчни цели по чл.28, ал.1 от ЗКПО, тъй като не представляват "непреодолима сила" по смисъла на закона; разходите по отписването им формират данъчна постоянна разлика, без значение от вида на документите, с които са удостоверени.
Посочено е, че становището е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Извод: Настоящото становище има принципен характер и не изключва последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК.
