ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-65/18.03.2022 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
От 01.02.2022 г. дружеството е регистрирано в Министерство на здравеопазването като дружество, извършващо медицински услуги - специализирани медицински образни изследвания за диагноза на заболявания: рентгеново заснемане, ултразвукова диагностика, денсиометрия, компютърна томография, ядрено магнитно резонансна образна диагностика, позитронно емисионна томография и други; скрининг, превенция и проследяване на ефекта от проведено лечение, консултации и профилактика.
Поставен е следният въпрос:
След като услугите са освободени от данък върху добавената стойност (ДДС), следва ли, че дружеството, което ги извършва, няма право на данъчен кредит за покупките на ел. енергия, наем и други консумативи?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 38, ал. 1 от ЗДДС освободени от данък върху добавената стойност са доставките, посочени в Глава четвърта от материалния закон.
На основание чл. 39, т. 1 от ЗДДС, освободена доставка е извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения и детски ясли по Закона за здравето (ЗЗ) и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения (ЗЛЗ).
По отношение правото на приспадане на данъчен кредит разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регламентира, че регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице му е доставил или предстои да му достави, когато получените стоки и/или услуги се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание изричната разпоредба на чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и чл. 74 от с.з., когато стоките и/или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по Глава четвърта от същия нормативен акт.
Във връзка с гореизложеното, ако дружеството извършва само освободени доставки по смисъла на чл. 39, т. 1 от ЗДДС, за същото не е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и/или услуги, предназначени за извършване на освободени доставки, включително за ел. енергия, наем и други консумативи.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че от 01.02.2022 г. дружеството е регистрирано в Министерство на здравеопазването като дружество, извършващо медицински услуги - специализирани медицински образни изследвания за диагноза на заболявания: рентгеново заснемане, ултразвукова диагностика, денсиометрия, компютърна томография, ядрено-магнитно резонансна образна диагностика, позитронно-емисионна томография и други; скрининг, превенция и проследяване на ефекта от проведено лечение, консултации и профилактика.
Въпрос: След като услугите са освободени от данък върху добавената стойност (ДДС), следва ли, че дружеството, което ги извършва, няма право на данъчен кредит за покупките на ел. енергия, наем и други консумативи?
Съгласно разпоредбата на чл. 38, ал. 1 от ЗДДС освободени от данък върху добавената стойност са доставките, посочени в глава четвърта от закона.
На основание чл. 39, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения и детски ясли по Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит, разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС предвижда, че регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му достави, когато получените стоки и/или услуги се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Съгласно изричната разпоредба на чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и чл. 74 от закона, когато стоките и/или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта от същия нормативен акт.
Въз основа на тези разпоредби, когато дружеството извършва само освободени доставки по смисъла на чл. 39, т. 1 от ЗДДС, за него не възниква право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и/или услуги, предназначени за извършване на освободени доставки, включително за електрическа енергия, наем и други консумативи.
Извод: Ако дружеството извършва единствено освободени доставки по чл. 39, т. 1 от ЗДДС, то няма право на приспадане на данъчен кредит за стоки и услуги, използвани за тези доставки, включително за ел. енергия, наем и други консумативи.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти; при различна фактическа обстановка не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
