Изх. № М-94-А-816
Дата: 14.12.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 22в;
ЗДДФЛ, чл. 22г;
ЗДДФЛ, чл. 49.
ОТНОСНО:Ползването на данъчни облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по реда на чл. 22в и чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) във връзка с § 9 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.(ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.)
Във Ваше писмено запитване, заведено с вх. №М-94-А-816 от 03.12.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), са поставени следните въпроси, свързани с ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г.
1. Ако служителите Ви си подадат пред Вас, в качеството Ви на работодател, декларациите за ползване на данъчни облекчения за деца за 2021 г. и до края на м. януари 2022 г. им изплатите съответните суми, но през м. февруари 2022 г. по някаква причина преустановите дейност и освободите персонала си, поради което няма да имате следващи задължения по ЗДДФЛ, по какъв начин ще си възстановите надвнесените суми от НАП?
2. Ако се окаже, че някой от служителите Ви има подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, но е декларирал пред Вас, че няма, как следва да се процедира? Ще спрете ли да си приспадате възстановената сума за неговата част от облекчението? Кой трябва да търси начин служителят да възстанови неправомерно получената сума - Вие или НАП?
Предвид изложеното в запитването, изразявам следното становище по поставените въпроси:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията, чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В тази връзка следва да имате предвид, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им. В запитването Ви не са посочени Вашите пълни данни за идентификация, както и тези на работодателя, с чиито права и задължения са свързани поставените въпроси. Освен това въпросите Ви са насочени към проучване становището на НАП във връзка с бъдещи действия на задължените лица, при неуточнена фактическа обстановка и в този смисъл има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
Във връзка с горното изразявам само принципно становище по поставените въпроси. Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното по-долу.
В § 9, ал. 1, 2 и 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. са определени по-високи размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при ползването им за 2021 г.
Съгласно § 9, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на този закон при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е при:
- едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 4500 лв.;
- две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 9000 лв.;
- три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 13 500 лв.
На основание § 9, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е в размер на 9000 лв.
Видно от цитираните разпоредби е, че с тях не се променят условията и редът за прилагане на двете данъчни облекчения, а единствено се увеличава размерът им и то само при прилагането им за 2021 г.
Лицата, които през течение на годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по 22в и 22г от закона.
Следователно, когато данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. се ползват при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г., следва да се прилагат размерите, определени в § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. За целта е необходимо, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец. В съответствие с разпоредбите на чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".
Информирам Ви, че министърът на финансите утвърди специални образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. (Обн., ДВ, бр. 100/30.11.2021 г.). Новите образци са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
Когато декларациите за деца и за деца с увреждания се подават пред работодателя по основно трудово правоотношение, във връзка с определянето на годишната данъчна основа по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ, физическото лице декларира поне едно от обстоятелствата, посочени на ред 6 в Част І на съответния формуляр, а именно че към датата, на която декларацията се представя пред работодателя, няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или, че ще подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицето отбелязва наличието на конкретното обстоятелство в т. 6.1 и/или т. 6.2 на ред 6 в Част І от образеца. В случай че нито едно от двете обстоятелства не е отбелязано, лицето няма да има право да ползва данъчното облекчение за деца и/или за деца с увреждания чрез работодателя си по основното трудово правоотношение. Това е така, тъй като на основание чл. 49, ал. 4, т. 8 от ЗДДФЛ декларирането на едно от двете обстоятелства е сред задължителните условия за прилагането на облекчения от работодателя.
За деклариране на неверни данни се носи наказателна отговорност по Наказателния кодексотлицето, попълнило съответната декларация, като това изрично е указано в утвърдените образци. Ето защо, ако впоследствие се установи наличие на неверни данни в подадените пред Вас данъчни декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, отговорността за неправомерно ползваното данъчно облекчение е на физическото лице, а не на работодателя.
Съгласно чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък, работодателят до 31 януари на следващата година възстановява разликата на лицето. Възстановената сума се прихваща от работодателя последователно от следващи вноски към държавния бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения на лицето или на други лица (чл.49, ал. 7 от ЗДДФЛ).
Тъй като данъчният закон не съдържа специална уредба за това как следва да се процедира, когато работодателят няма да дължи данък по ЗДДФЛ за следващите месеци, поради преустановяване на дейността си или по друга причина, то по отношение на възстановената от него по чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ сума, която не е и не може да бъде прихваната по реда на чл. 49, ал. 7 от ЗДДФЛ, считам, че следва да бъде приложена процедурата по прихващане и възстановяване, регламентирана в Раздел I, глава шестнадесета на ДОПК. В съответствие с нормата на чл. 129, ал. 1 от ДОПК прихващането или възстановяването може да се извърши по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на работодателя.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изх. № М-94-А-816
Дата: 14.12.2021 г.
Правно основание: чл. 22в, чл. 22г и чл. 49 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ); § 9 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.).
Фактическа обстановка и въпроси
В писмено запитване, заведено с вх. № М-94-А-816 от 03.12.2021 г. по описа на ЦУ на НАП, са поставени въпроси, свързани с ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г.
Въпрос 1: Ако служителите Ви си подадат пред Вас, в качеството Ви на работодател, декларациите за ползване на данъчни облекчения за деца за 2021 г. и до края на м. януари 2022 г. им изплатите съответните суми, но през м. февруари 2022 г. по някаква причина преустановите дейност и освободите персонала си, поради което няма да имате следващи задължения по ЗДДФЛ, по какъв начин ще си възстановите надвнесените суми от НАП?
Въпрос 2: Ако се окаже, че някой от служителите Ви има подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, но е декларирал пред Вас, че няма, как следва да се процедира? Ще спрете ли да си приспадате възстановената сума за неговата част от облекчението? Кой трябва да търси начин служителят да възстанови неправомерно получената сума - Вие или НАП?
Процесуални бележки и обхват на становището
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин.
Съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им.
В запитването не са посочени пълните данни за идентификация на подателя, както и тези на работодателя, с чиито права и задължения са свързани поставените въпроси. Освен това въпросите са насочени към проучване становището на НАП във връзка с бъдещи действия на задължените лица при неуточнена фактическа обстановка и имат характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
Поради това се изразява само принципно становище по поставените въпроси, като се отбелязва, че е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да дават основание за становище, различно от изложеното по-долу.
Извод: НАП дава само принципно становище, без обвързващ характер за конкретна фактическа обстановка, поради липса на пълна идентификация и конкретика и поради характера на запитването като искане за правна консултация.
Правна уредба на увеличените размери на облекченията за 2021 г.
В § 9, ал. 1, 2 и 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. са определени по-високи размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при ползването им за 2021 г.
Съгласно § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, е:
- 4500 лв. - при едно ненавършило пълнолетие дете;
- 9000 лв. - при две ненавършили пълнолетие деца;
- 13 500 лв. - при три и повече ненавършили пълнолетие деца.
На основание § 9, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, е 9000 лв.
От тези разпоредби следва, че не се променят условията и редът за прилагане на двете данъчни облекчения, а единствено се увеличава размерът им и то само при прилагането им за 2021 г.
Извод: За 2021 г. размерите на облекченията по чл. 22в и чл. 22г ЗДДФЛ са увеличени с § 9 ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г., без да се променят условията и редът за прилагането им.
Ползване на облекченията чрез работодател по чл. 49 ЗДДФЛ
Лицата, които през годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 22в и чл. 22г от закона.
Следователно, когато данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. се ползват при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г., следва да се прилагат размерите, определени в § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.
За целта, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят трябва да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец.
Съгласно чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".
Министърът на финансите е утвърдил специални образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. (обн., ДВ, бр. 100/30.11.2021 г.). Новите образци са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
Извод: При ползване на облекченията чрез работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г. се прилагат увеличените размери по § 9 ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г., при спазване на изискванията на чл. 49 ЗДДФЛ и подаване на утвърдените образци декларации в срока 30 ноември - 31 декември.
Деклариране на липса на публични задължения или подаване на годишна декларация
Когато декларациите за деца и за деца с увреждания се подават пред работодателя по основно трудово правоотношение във връзка с определянето на годишната данъчна основа по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ, физическото лице декларира поне едно от обстоятелствата, посочени на ред 6 в Част I на съответния формуляр, а именно:
- че към датата, на която декларацията се представя пред работодателя, няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения; или
- че ще подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Лицето отбелязва наличието на конкретното обстоятелство в т. 6.1 и/или т. 6.2 на ред 6 в Част I от образеца.
В случай че нито едно от двете обстоятелства не е отбелязано, лицето няма да има право да ползва данъчното облекчение за деца и/или за деца с увреждания чрез работодателя си по основното трудово правоотношение. Това произтича от чл. 49, ал. 4, т. 8 от ЗДДФЛ, според който декларирането на едно от двете обстоятелства е сред задължителните условия за прилагането на облекченията от работодателя.
В утвърдените образци изрично е указано, че за деклариране на неверни данни се носи наказателна отговорност по Наказателния кодекс от лицето, попълнило съответната декларация.
Поради това, ако впоследствие се установи наличие на неверни данни в подадените пред работодателя данъчни декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, отговорността за неправомерно ползваното данъчно облекчение е на физическото лице, а не на работодателя.
Извод: Условие за ползване на облекченията чрез работодателя е деклариране на едно от двете обстоятелства по ред 6, Част I на формулярите; при неверни данни отговорността за неправомерно ползваното облекчение е на физическото лице, а не на работодателя.
Възстановяване и прихващане на надвнесен данък от работодателя
Съгласно чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък, работодателят до 31 януари на следващата година възстановява разликата на лицето.
Възстановената сума се прихваща от работодателя последователно от следващи вноски към държавния бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения на лицето или на други лица (чл. 49, ал. 7 от ЗДДФЛ).
Тъй като данъчният закон не ...
(Текстът на становището, предоставен в запитването, прекъсва на това място и не съдържа по-нататъшни разяснения или изводи по чл. 49, ал. 7 ЗДДФЛ и по конкретно поставените Въпрос 1 и Въпрос 2.)
Извод: Работодателят възстановява надвнесения данък до 31 януари на следващата година, а възстановената сума се прихваща от следващи вноски за данък върху доходите от трудови правоотношения по реда на чл. 49, ал. 7 ЗДДФЛ; по-нататъшни указания в становището не са налични в предоставения текст.
