КСО: чл. 5, ал. 4, т. 1; чл. 5, ал. 6; чл. 9, ал. 1, т. 1 и 4;
Наредба № Н-13/2019 г.: чл. 4, ал. 8 и 9;
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Пловдив с вх. № ............../10.07.2020 г., Ви уведомявам за следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Самоосигуряващо се лице - собственик на ЕООД, което е избрало да се осигурява само за фонд "Пенсии", работи и по трудово правоотношение на непълно работно време, за което е осигурено върху максималния месечен размер на осигурителния доход. Досега е подавало декларации образец № 1 за дейността си като самоосигуряващо се лице, но според контролните органи на Националния осигурителен институт следва да ги заличи. Предвид разпоредбата на чл. 4, ал. 9, т. 2 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. се интересувате:
- Трябва ли самоосигуряващото се лице да подава декларация обр. № 1, ако е осигурено по трудовото правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, но за непълно работно време?
- С подаването на декларация обр. № 1 от самоосигуряващото се лице, осигурено само за фонд "Пенсии", ще се приеме ли, че осигурителният и трудовият стаж са равни?
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване, изразявам следното становище:
Лицата, упражняващи трудова дейност като собственици и/или съдружници в търговски дружества са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация обр. №1).
На основание чл. 5, ал. 6 от КСО съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба (Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица), издадена от министъра на финансите съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт. Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите.
За лицата, осигурени на повече от едно основание почл. 4 от КСО, се подават декларации образец № 1 и в случаите, в които на едно от основанията осигурителните вноски са внесени върху максималния месечен осигурителен доход (чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Според чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г. алинея 8 не се прилага за лицата, които са осигуренина основание чл. 4, ал. 1 от КСО за пълен месецвърху максималния месечен размер на осигурителния доход и са:
1. получили възнаграждение за работа без трудово правоотношение за същия месец; или
2. самоосигуряващи се лица, упражняващи трудова дейност, след 31 декември 2015 г. и са избрали да се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт.
Видно от цитираната разпоредба, за да се приложи ал. 9 от самоосигуряващото се лице, избрало да се осигурява само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт, по трудовото правоотношение за него следва да са изпълнени кумулативно условията:
- да е осигурено за пълен месец и
- върху максималния месечен осигурителен доход.
Според изложеното във фактическата обстановка, лицето е осигурено по трудово правоотношение върху максималния месечен осигурителен доход, но при непълно работно време.
Съгласно чл. 9, ал. 1, т. 1 и 4 от КСО осигурителният стаж се изчислява в часове, дни, месеци и години. За осигурителен стаж се зачита:
- времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 и ал. 10 са работили при пълното законоустановено за тях работно време, ако са внесени или дължими осигурителните вноски върху полученото, начисленото и неизплатеното, както и неначисленото възнаграждение, но не по-малко от минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 за съответната професия; когато лицето е работило при непълно работно време, осигурителният стаж се зачита пропорционално на законоустановеното работно време;
- времето, за което са внесени дължимите осигурителни вноски по чл. 6, ал. 8 от самоосигуряващите се лицаи дължимите осигурителни вноски от лицата по чл. 4а, ал. 1.
На основание чл. 38, ал. 3 от Наредбата за пенсиите и осигурителния стаж (НПОС) осигурителният стаж на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 - 4, 6 и 7 КСО за времето след 31 декември 2002 г., а за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 8 - за времето след 27 декември 2003 г., се зачита и изчислява:
1. за един ден осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 - 4 и 6 са отработили пълното законоустановено за тях работно време за деня и за това време са внесени или са дължими осигурителните вноски върху възнаграждението им, а за работниците и служителите - върху не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по икономическа дейност;
2. осигурителният стаж на лицата по т. 1, които са работили при непълно работно време и са били осигурени върху не по-малко от минималния осигурителен доход за професията по икономическа дейност за съответната продължителност на работното време, се изчислява, като сборът от отработените часове се раздели на установената с нормативен акт продължителност на работното време.
При изчисляване на осигурителния стаж на лицата, които са работили при определено с Кодекса на труда или с друг нормативен акт работно време, един пълен месец осигурителен стаж се зачита, когато са зачетени за осигурителен стаж всичките работни дни (чл. 38, ал. 9 от НПОС). Ако през календарния месец лицето е било осигурено на различни основания, за осигурителен стаж се зачита не повече от един месец (чл. 38, ал. 11 от НПОС).
Предвид цитираните разпоредби, за самоосигуряващото се лице няма да е изпълнено едното от условията, предвидени в чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г., да е осигурено за пълен месец, за да не подава декларация образец № 1, тъй като макар и да е отработило всички дни по трудовото правоотношение, то е работило при непълно работно време. Следователно, за месеците, в които самоосигуряващото се лице е осигурено по трудово правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителения доход, но не е осигурено за пълен месец, за него ще намери приложение разпоредбата на чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г. и следва да подава декларация образец №1 като самоосигуряващо се лице.
Обръщам Ви внимание, че въпросът относно равенството между осигурителния и трудовия стаж не е от компетентността на Националната агенция за приходите. НАП е компетентна да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и разясняване на разпоредби от трудовото законодателство.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: самоосигуряващо се лице - собственик на ЕООД, което е избрало да се осигурява само за фонд "Пенсии", работи и по трудово правоотношение на непълно работно време, за което е осигурено върху максималния месечен размер на осигурителния доход. Досега е подавало декларации образец № 1 за дейността си като самоосигуряващо се лице, но според контролните органи на Националния осигурителен институт следва да ги заличи. Предвид разпоредбата на чл. 4, ал. 9, т. 2 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. се поставят следните въпроси:
Въпрос: Трябва ли самоосигуряващото се лице да подава декларация обр. № 1, ако е осигурено по трудовото правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, но за непълно работно време?
Въпрос: С подаването на декларация обр. № 1 от самоосигуряващото се лице, осигурено само за фонд "Пенсии", ще се приеме ли, че осигурителният и трудовият стаж са равни?
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване се излага следното становище.
Лицата, упражняващи трудова дейност като собственици и/или съдружници в търговски дружества, са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация обр. № 1).
На основание чл. 5, ал. 6 от КСО съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба - Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, издадена от министъра на финансите съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт. Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите.
Съгласно чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г. за лицата, осигурени на повече от едно основание по чл. 4 от КСО, се подават декларации образец № 1 и в случаите, в които на едно от основанията осигурителните вноски са внесени върху максималния месечен осигурителен доход.
Според чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г. алинея 8 не се прилага за лицата, които са осигурени на основание чл. 4, ал. 1 от КСО за пълен месец върху максималния месечен размер на осигурителния доход и са:
- получили възнаграждение за работа без трудово правоотношение за същия месец; или
- самоосигуряващи се лица, упражняващи трудова дейност, след 31 декември 2015 г. и са избрали да се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт.
От цитираната разпоредба следва, че за да се приложи ал. 9 по отношение на самоосигуряващо се лице, избрало да се осигурява само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт, по трудовото правоотношение за него трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- да е осигурено за пълен месец; и
- да е осигурено върху максималния месечен осигурителен доход.
Според изложеното във фактическата обстановка лицето е осигурено по трудово правоотношение върху максималния месечен осигурителен доход, но при непълно работно време.
Съгласно чл. 9, ал. 1, т. 1 и 4 от КСО осигурителният стаж се изчислява в часове, дни, месеци и години. За осигурителен стаж се зачита:
- времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 и ал. 10 са работили при пълното законоустановено за тях работно време, ако са внесени или дължими осигурителните вноски върху полученото, начисленото и неизплатеното, както и неначисленото възнаграждение, но не по-малко от минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 за съответната професия; когато лицето е работило при непълно работно време, осигурителният стаж се зачита пропорционално на законоустановеното работно време;
- времето, за което са внесени дължимите осигурителни вноски по чл. 6, ал. 8 от самоосигуряващите се лица и дължимите осигурителни вноски от лицата по чл. 4а, ал. 1.
На основание чл. 38, ал. 3 от Наредбата за пенсиите и осигурителния стаж (НПОС) осигурителният стаж на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 - 4, 6 и 7 КСО за времето след 31 декември 2002 г., а за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 8 - за времето след 27 декември 2003 г., се зачита и изчислява, както следва:
- за един ден осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 - 4 и 6 са отработили пълното законоустановено за тях работно време за деня и за това време са внесени или са дължими осигурителните вноски върху възнаграждението им, а за работниците и служителите - върху не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по икономическа дейност;
- осигурителният стаж на лицата по т. 1, които са работили при непълно работно време и са били осигурени върху не по-малко от минималния осигурителен доход за професията по икономическа дейност за съответната продължителност на работното време, се изчислява, като сборът от отработените часове се раздели на установената с нормативен акт продължителност на работното време.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от НПОС при изчисляване на осигурителния стаж на лицата, които са работили при определено с Кодекса на труда или с друг нормативен акт работно време, един пълен месец осигурителен стаж се зачита, когато са зачетени за осигурителен стаж всичките работни дни.
Съгласно чл. 38, ал. 11 от НПОС, ако през календарния месец лицето е било осигурено на различни основания, за осигурителен стаж се зачита не повече от един месец.
Предвид цитираните разпоредби, за самоосигуряващото се лице няма да е изпълнено едното от условията по чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г., а именно - да е осигурено за пълен месец, за да не подава декларация образец № 1, тъй като, макар и да е отработило всички дни по трудовото правоотношение, то е работило при непълно работно време.
Следователно, за месеците, в които самоосигуряващото се лице е осигурено по трудово правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, но не е осигурено за пълен месец, за него ще намери приложение разпоредбата на чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г. и следва да подава декларация образец № 1 като самоосигуряващо се лице.
Извод: Самоосигуряващото се лице, което е осигурено по трудово правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, но при непълно работно време, е длъжно да подава декларация образец № 1 за дейността си като самоосигуряващо се лице, тъй като не е изпълнено условието да е осигурено за пълен месец по трудовото правоотношение.
Относно втория въпрос се посочва, че въпросът за равенството между осигурителния и трудовия стаж не е от компетентността на Националната агенция за приходите. НАП е компетентна да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и разясняване на разпоредби от трудовото законодателство.
Извод: Националната агенция за приходите не се произнася по въпроса дали с подаването на декларация образец № 1 от самоосигуряващото се лице, осигурено само за фонд "Пенсии", осигурителният и трудовият стаж се считат за равни, тъй като този въпрос е извън нейната компетентност и засяга тълкуване на трудовото законодателство.
