ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-146/03.07.2023 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество ще извършва фотографски услуги (обработка на снимки) чрез сайт, който е установен в САЩ.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се декларират продажбите в регистрите по ЗДДС и в коя клетка следва да се посочат?
2. Следва ли да се начислява ДДС при извършените продажби и ако отговора е не, кое основание следва да се впише в документа, който ще се издава?
С оглед на поставените въпроси и недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
На основание чл. 124, ал. 2, изречение първо от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното по чл. 96, 97, 97а, 99 и чл. 100, ал. 1 и 2 лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124.
За да се оредели в коя колона на дневника за продажби следва да се отразят издадените от дружеството данъчни документи е необходимо да се определи мястото на изпълнение на доставката и получателя на същата (данъчно задължено или данъчно незадължено лице).
При условие че получатели по доставката на фотографски услуги (обработка на снимки) са данъчно задължени лица или данъчно незадължени лица установени на територията на страната, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и е на територията на страната. При доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице (чл. 54 ал. 2 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност). Извършените доставки следва да намерят отражение в дневника за продажбите, като данъчната основа се посочва в колона 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и начисленият данък в колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" на приложение № 10, съответно кл. 11 "данъчна основа на облагаемите доставки, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната" и кл. 21 "Начислен ДДС" на справка-декларация.
Ако получател на услугата е данъчно задължено лице от друга държава членка, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е извън територията на страната. В този случай данъчната основа на продажбите следва да намери отражение в колона 22 "ДО на доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на приложение № 10 (дневник на продажбите) и кл. 17 "Данъчна основа на доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на справка-декларация.
Когато получател по доставката на фотографски услуги (които не попадат в обхвата на услуги, извършвани по електронен път) е данъчно незадължено лице от друга държава членка, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и е на територията на страната. В този случай данъка е дължим от дружеството доставчик на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС. Извършените продажби следва да намерят отражение в дневника за продажби, като данъчната основа се посочва в колона 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и начисленият данък в колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" на приложение № 10, съответно кл. 11 "Данъчна основа на облагаемите доставки, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната" и кл. 21 "Начислен ДДС" на справка-декларация.
При условие че получател по доставката е данъчно задължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и мястото на изпълнение е извън територията на страната. Когато получател на услугата е данъчно незадължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на извършваната от дружеството услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС и е извън територията на страната. Данъчната основа на посочените доставки следва да намери отражение в колона 23 "ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на приложение № 10 и кл. 18 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставки като посредник в тристранна операция" на справка-декларация.
По втори въпрос:
На основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от същия закон, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За извършените от дружеството облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната дружеството следва да начисли 20% ставка на данъка.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната ДДС не се начислява на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно цитираната разпоредба не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Следва да имате предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС фактура/известие се издава по реда на закона, когато не възниква задължение за начисляване на данък за доставка на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона от данъчно задължено лице в рамките на независимата му икономическа дейност. Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва "обратно начисляване", както и съответната разпоредба от закона или правилника.
Когато получател на доставката е данъчно незадължено лице от трета страна, като основание за неначисляване на данък се вписва "чл. 21, ал. 5 от ЗДДС".
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружество ще извършва фотографски услуги (обработка на снимки) чрез сайт, който е установен в САЩ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се декларират продажбите в регистрите по ЗДДС и в коя клетка следва да се посочат?
Въпрос 2: Следва ли да се начислява ДДС при извършените продажби и ако отговорът е не, кое основание следва да се впише в документа, който ще се издава?
По първи въпрос
На основание чл. 124, ал. 2, изречение първо от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното по чл. 96, 97, 97а, 99 и чл. 100, ал. 1 и 2 лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124.
За да се определи в коя колона на дневника за продажби следва да се отразят издадените от дружеството данъчни документи, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на доставката и дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
При условие че получатели по доставката на фотографски услуги (обработка на снимки) са данъчно задължени лица или данъчно незадължени лица, установени на територията на страната, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и е на територията на страната.
При доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице (чл. 54, ал. 2 от Правилника за прилагане на ЗДДС).
Извършените доставки следва да намерят отражение в дневника за продажбите, като:
- данъчната основа се посочва в колона 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната";
- начисленият данък се посочва в колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" на приложение № 10;
- в справка-декларацията данъчната основа се посочва в кл. 11 "данъчна основа на облагаемите доставки, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната";
- начисленият данък се посочва в кл. 21 "Начислен ДДС".
Ако получател на услугата е данъчно задължено лице от друга държава членка, мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е извън територията на страната.
В този случай данъчната основа на продажбите следва да намери отражение:
- в колона 22 "ДО на доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на приложение № 10 (дневник на продажбите);
- в кл. 17 "Данъчна основа на доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на справка-декларацията.
Когато получател по доставката на фотографски услуги (които не попадат в обхвата на услуги, извършвани по електронен път) е данъчно незадължено лице от друга държава членка, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и е на територията на страната.
В този случай данъкът е дължим от дружеството - доставчик, на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС. Извършените продажби следва да намерят отражение в дневника за продажби, като:
- данъчната основа се посочва в колона 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната";
- начисленият данък се посочва в колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" на приложение № 10;
- в справка-декларацията данъчната основа се посочва в кл. 11 "Данъчна основа на облагаемите доставки, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната";
- начисленият данък се посочва в кл. 21 "Начислен ДДС".
При условие че получател по доставката е данъчно задължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е извън територията на страната.
Когато получател на услугата е данъчно незадължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на извършваната от дружеството услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС и е извън територията на страната.
Данъчната основа на посочените доставки следва да намери отражение:
- в колона 23 "ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" на приложение № 10;
- в кл. 18 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставки като посредник в тристранна операция" на справка-декларацията.
Извод: Декларирането на продажбите в регистрите по ЗДДС и съответните клетки на справка-декларацията зависи от статута и местоустановяването на получателя (данъчно задължено или незадължено лице, държава членка или трета страна) и от определеното по чл. 21 от ЗДДС място на изпълнение, като за всяка хипотеза са посочени конкретните колони и клетки, в които се отразява данъчната основа и начисленият данък.
По втори въпрос
На основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от същия закон, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За извършените от дружеството облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната дружеството следва да начисли 20 % ставка на данъка.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната ДДС не се начислява на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС фактура/известие се издава по реда на закона, когато не възниква задължение за начисляване на данък за доставка на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС от данъчно задължено лице в рамките на независимата му икономическа дейност.
Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва "обратно начисляване", както и съответната разпоредба от закона или правилника.
Когато получател на доставката е данъчно незадължено лице от трета страна, като основание за неначисляване на данък се вписва "чл. 21, ал. 5 от ЗДДС".
Извод: За облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната дружеството начислява ДДС със ставка 20 %, а за доставки с място на изпълнение извън територията на страната ДДС не се начислява на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, като във фактурите за услуги по чл. 21, ал. 2 се посочва "обратно начисляване" с правното основание, а при доставки към данъчно незадължени лица от трета страна - основание "чл. 21, ал. 5 от ЗДДС".
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
