Изх. №23-22-868/01.06.2016 г.
ДДС, чл.26 ал.2
ДДС, чл.26 , ал.3, т.1
ДДС, чл.131, ал.2
ППДДС, чл.15
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
Извършена е публична продан на недвижим имот - парцел, урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ). Продажната цена на имота е ..,00 лв. Купувачът представя документ за платен местен данък при придобиване на имуществата в размер на ..,00 лв. и такса от Агенцията по вписванията в размер на ..,00 лв.
Между купувача и взискателя е възникнал спор по отношение на сумите, постъпили при издаване на постановлението за възлагане на недвижимия имот.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какъв е редът за определяне на данъчната основа на доставката, свързана с публична продан и какъв е размерът на дължимия данък върху добавената стойност, който трябва да се декларира и внесе според чл. 131, ал. 2 от ЗДДС и чл. 15 от ППЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и
относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. На основание чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС така определената данъчна основа се увеличава с всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
По силата на чл. 15 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г. данъчната основа по чл. 26 и 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременноследните условия:
1. платени са от името и за сметка на доставчика;
2. поискани са от доставчика.
От казаното следва, че ако местният данък и таксата за вписване са платени от името и за сметка на взискателя, и той е поискал да му бъдат възстановени от купувача, съгласно чл. 15 от ППЗДДС, тези суми би следвало да се включат в данъчната основа на доставката.
Ако дължимите данъци и такси са заплатени изцяло от името и за сметка на купувача, данъчната основа на доставката не следва се да увеличава с тях, тъй като не е налицехипотезата на чл. 15 от ППЗДДС.
С оглед казаното по-горе, посочените в запитването данни, както и разпоредбата на чл. 131, ал. 2 от ЗДДС, по силата на която, в случаите по ал. 1 се приема, че в продажната цена е включен данъкът, като той заедно с продажната цена се превежда /плаща/ от получателя/купувача/ на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор, следва, че в документа за продажбата като данъчна основа се посочва ..,00 лв. и ДДС ..,00 лв.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: извършена е публична продан на недвижим имот - парцел, урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията. Продажната цена на имота е ..,00 лв. Купувачът представя документ за платен местен данък при придобиване на имуществата в размер на ..,00 лв. и такса от Агенцията по вписванията в размер на ..,00 лв. Между купувача и взискателя е възникнал спор относно сумите, постъпили при издаване на постановлението за възлагане на недвижимия имот.
Въпрос: Какъв е редът за определяне на данъчната основа на доставката, свързана с публична продан, и какъв е размерът на дължимия данък върху добавената стойност, който трябва да се декларира и внесе според чл. 131, ал. 2 от ЗДДС и чл. 15 от ППЗДДС?
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
На основание чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС така определената данъчна основа се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
По силата на чл. 15 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г.) данъчната основа по чл. 26 и 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия:
- платени са от името и за сметка на доставчика;
- поискани са от доставчика.
От това следва, че ако местният данък и таксата за вписване са платени от името и за сметка на взискателя и той е поискал да му бъдат възстановени от купувача, съгласно чл. 15 от ППЗДДС тези суми следва да се включат в данъчната основа на доставката.
Ако дължимите данъци и такси са заплатени изцяло от името и за сметка на купувача, данъчната основа на доставката не следва да се увеличава с тях, тъй като не е налице хипотезата на чл. 15 от ППЗДДС.
Извод: включването на местния данък и таксата за вписване в данъчната основа зависи от това дали са платени от името и за сметка на взискателя и са поискани от него за възстановяване, или са платени изцяло от името и за сметка на купувача.
С оглед изложеното, посочените в запитването данни и разпоредбата на чл. 131, ал. 2 от ЗДДС, по силата на която в случаите по ал. 1 се приема, че в продажната цена е включен данъкът, като той заедно с продажната цена се превежда (плаща) от получателя (купувача) на публичния изпълнител, съдебния изпълнител или заложния кредитор, следва, че в документа за продажбата като данъчна основа се посочва ..,00 лв. и ДДС ..,00 лв.
Извод: при публичната продан, при условие че продажната цена се счита за цена с включен ДДС по чл. 131, ал. 2 от ЗДДС, в документа за продажбата следва да се посочат данъчна основа ..,00 лв. и ДДС ..,00 лв.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: становището е приложимо само при идентична фактическа обстановка и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
