ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС и СИДДО
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ..../ 19.04.2016г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП , Офис .
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е сключило договор от октомври 2015г. с ........... ЕАД /България/ - клон Солун за извършване на строително ремонтни работи на обекти, находящи се на територията на гр. Солун в рамките на 30 календарни дни.
На работниците, наети да извършат тези дейности се издадени Удостоверения А1 в изпълнение на Регламент на ЕС 833/2004 и 978/2009 като социално осигурителните вноски са платени в България на база на правилата за защита на работниците в приемащата страна: минимална заплата, продължителност на работното време, платен годишен отпуск, здравословни и безопасни условия на труд и т.н..
Поставени са следните въпроси:
Фактурирането и начисляването на съответното ДДС /в какъв размер да бъде/ при положение, че ........ ЕАД /България/ - клон Солун имат регистрация в ИКА /гръцката данъчна администрация/ по местонахождение със съответния VAT номер, различен от този на българска територия? Как да се процедира по отношение на декларирането на ДДС и плащането му? Необходимо ли е дружеството да се регистрира по ДДС в Гърция в конкретния случай? Приложима ли е Спогодбата между Република Гърция и Република България за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и по-точно чл.5, т.3 и т.7 или друга директива, свързана с ДДС?
Във връзка с поставените въпроси, изразявам следното становище:
Общото правилото за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Изключение от това правило се съдържа в чл. 21, ал. 4 от ЗДДС, като т. 1 визира услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно специалната разпоредба на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В случай, че извършвате доставки на услуги, свързани с недвижими имоти в Република Гърция, по смисъла на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, тези доставки са с място на изпълнение там, където са недвижимите имоти, в случая - в Гърция.
Видно от разпоредбата на ЗДДС, правилата за определянето на мястото на изпълнение на доставката са идентични, независимо от статута на получателя по доставката - данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Доколкото коментираните доставки са с място на изпълнение на територията на Гърция, за Вас като доставчик не възниква задължение за начисляване на данък по ЗДДС.
По отношение на въпросът, свързан с необходимост от регистрация по ДДС в Гърция, следва да се запознаете със законодателството на Република Гърция.
Въпросите, касаещи прилагането на чл. 5, т. 3 и т. 7 от СИДДО между Република Гърция и Република България са препратени за отговор по компетентност в Дирекция СИДДО при ЦУ на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е сключило договор през октомври 2015 г. с "........." ЕАД /България/ - клон Солун за извършване на строително-ремонтни работи на обекти, намиращи се на територията на гр. Солун, в рамките на 30 календарни дни. На работниците, наети за тези дейности, са издадени удостоверения А1 по Регламент на ЕС 833/2004 и 978/2009, като социалноосигурителните вноски са платени в България, при спазване на правилата за защита на работниците в приемащата страна - минимална заплата, продължителност на работното време, платен годишен отпуск, здравословни и безопасни условия на труд и др.
Поставени са следните въпроси:
Фактурирането и начисляването на съответното ДДС /в какъв размер да бъде/ при положение, че "........." ЕАД /България/ - клон Солун имат регистрация в ИКА /гръцката данъчна администрация/ по местонахождение със съответния VAT номер, различен от този на българска територия?
Как да се процедира по отношение на декларирането на ДДС и плащането му?
Необходимо ли е дружеството да се регистрира по ДДС в Гърция в конкретния случай?
Приложима ли е Спогодбата между Република Гърция и Република България за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото и по-точно чл. 5, т. 3 и т. 7 или друга директива, свързана с ДДС?
Във връзка с поставените въпроси се излага следното становище:
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е уредено в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото на изпълнение е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 21, ал. 4 от ЗДДС, като в т. 1 са посочени услугите, свързани с недвижими имоти. Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
- предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
- услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В случай че се извършват доставки на услуги, свързани с недвижими имоти в Република Гърция по смисъла на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на тези доставки е там, където се намират недвижимите имоти, т.е. в Гърция. Съгласно разпоредбите на ЗДДС, правилата за определяне мястото на изпълнение на доставката са еднакви, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Доколкото разглежданите доставки са с място на изпълнение на територията на Гърция, за дружеството като доставчик не възниква задължение за начисляване на данък по ЗДДС.
Извод: Доставките на строително-ремонтни услуги, свързани с недвижими имоти, намиращи се в Гърция, са с място на изпълнение в Гърция по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС и за дружеството не възниква задължение за начисляване на ДДС по българския ЗДДС.
По въпроса за необходимостта от регистрация по ДДС в Гърция следва да се приложи законодателството на Република Гърция.
Извод: Необходимостта от регистрация по ДДС в Гърция се определя изцяло от гръцкото данъчно законодателство и следва да бъде проверена по него.
Въпросите, свързани с прилагането на чл. 5, т. 3 и т. 7 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република Гърция и Република България, са препратени за отговор по компетентност в Дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП.
Извод: Относно прилагането на чл. 5, т. 3 и т. 7 от СИДДО между Република Гърция и Република България становище ще бъде дадено от Дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП, като този въпрос не се разглежда по същество в настоящото становище.
