Изх. №53-00-39
19.04.2017 г.
чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството осъществява доставки свързани с организиране на международен конгресен туризъм. За целта дружеството заплаща от името на клиентите си /данъчно задължени лица/, такси за участие в професионални конгреси и конференции провеждани на територията на държави членки на Европейския съюз и извън него.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на доставката на услуги, изразяващи се в организиране на конгресен туризъм?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчната ставка е в размер на 20% в случаите на доставка на обща туристическа услуга, когато мястото на изпълнение на доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са с място на изпълнение на територията на страната или на територията на друга държава членка.
При организиране на мероприятия (семинари, конгреси и др. подобни) обикновено е налице услуга, в рамките на която се доставят комплекс от услуги, в т. ч. и услуги, идентични или най-малкото сравними с тези на туроператорите.
Съгласно практиката на Съда на ЕС, когато сделка съдържа няколко елементи и действия, трябва да се обърне внимание на всички обстоятелства, при които въпросната сделка се е състояла, за да се определи дали има една (състояща се от основна и съпътстващи), две или повече отделни доставки (в този смисъл, делана Съда на ЕСС-231/94 Faaborg-GeltingLinien и С-41/04 LevobVerzekeringenand OV Bank ). Следва да се приеме, че е налице една единствена доставка, когато два или повече елемента, извършени от данъчно задълженото лице за клиента, са толкова тясно свързани, че обективно образуват една единствена неделима икономическа доставка, чието раздробяване би било изкуствено.
За да се определи дали съставните части на една комплексна доставка представляват две отделни доставки със самостоятелно значение или следва да се третират като една основна доставка със съпътстваща/и я доставки, основният критерий е дали тези елементи представляват самостоятелна ценност и цел за клиента (основни доставки) или са средство за да се възползва при по-добри условия от основната услуга (съпътстващи доставки). Но дори една доставка да не представлява самостоятелна ценност и цел за клиента, в случай че делът й в общата цена е съществен, то същата следва да има самостоятелно данъчно третиране и за целите на ДДС ще са налице две или повече отделни доставки.
При организиране на семинари, конгреси, образователни и подобни мероприятия от данъчно задължено лице - организатор към краен клиент е налице комплексна доставка, която може да се състои от следните елементи:
- доставки на стоки и услуги, нямащи характер на туристически (наем на зала, кетъринг, лекторски часове, материали и/или други);
- доставка на обща туристическа услуга (нощувка, транспорт, хранене и/или други), която организаторът закупува от трети лица и доставя на клиента без изменение;
- доставка на туристически услуги (нощувка, транспорт, хранене и/или други), осъществени със собствен капацитет и ресурс.
Посочените доставки обичайно не са в съотношение основна и съпътстващи доставки. Аргумент за това е обстоятелството, че дори съответното мероприятие - обучение, конгрес или семинар, да представлява основната цел за клиента, цената на туристическата услуга обичайно съставлява съществен дял от общата цена.
Предвид това, когато цената е определена общо, за целите на начисляване на ДДС следва да се определи делът на цената на общата туристическа услуга в общата цена.
В тази хипотеза за доставката на обща туристическа услуга е приложим режимът на глава шестнадесета от ЗДДС. Другите доставки на стоки и/или услуги, свързани с организиране на мероприятието, които обичайно включват ползване на зала, храни и напитки през почивките, техническо оборудване, материали и други, както и представените със собствен ресурс и капацитет, се облагат по общия ред.
Допълнително, предвид неясната фактическа обстановка описана в запитването, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, в случай че дружеството не извършва доставка на услуги по организиране на събитието/мероприятието, а предоставя само услуги по осигуряване на достъп до събитието на данъчно задължени лица срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, то мястото на изпълнение, е където фактически се извършва услугата.
За повече информация на интернет страницата на НАП (www: nap.bg), може да намерите указание № УК-2/ 10.07.2012 г. на министъра на финансите, относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическа обстановка: Дружеството осъществява доставки, свързани с организиране на международен конгресен туризъм. За целта заплаща от името на клиентите си (данъчно задължени лица) такси за участие в професионални конгреси и конференции, провеждани на територията на държави членки на Европейския съюз и извън него.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката на услуги, изразяващи се в организиране на конгресен туризъм?
Съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчната ставка е 20% в случаите на доставка на обща туристическа услуга, когато мястото на изпълнение на доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, е на територията на страната или на територията на друга държава членка.
При организиране на мероприятия (семинари, конгреси и др. подобни) обичайно е налице услуга, в рамките на която се доставя комплекс от услуги, включително услуги, идентични или най-малкото сравними с тези на туроператорите.
Съгласно практиката на Съда на ЕС, когато сделка съдържа няколко елемента и действия, следва да се отчетат всички обстоятелства, при които сделката се е осъществила, за да се определи дали е налице една доставка (състояща се от основна и съпътстващи доставки), или две и повече отделни доставки. В този смисъл са решенията по дела С-231/94 Faaborg-Gelting Linien и С-41/04 Levob Verzekeringen and OV Bank.
Следва да се приеме, че е налице една единствена доставка, когато два или повече елемента, извършени от данъчно задълженото лице за клиента, са толкова тясно свързани, че обективно образуват една единствена неделима икономическа доставка, чието раздробяване би било изкуствено.
За да се определи дали съставните части на една комплексна доставка представляват две отделни доставки със самостоятелно значение или една основна доставка със съпътстваща/и я доставки, основният критерий е дали тези елементи представляват самостоятелна ценност и цел за клиента (основни доставки) или са средство клиентът да се възползва при по-добри условия от основната услуга (съпътстващи доставки).
Дори една доставка да не представлява самостоятелна ценност и цел за клиента, ако делът й в общата цена е съществен, тя следва да има самостоятелно данъчно третиране и за целите на ДДС ще са налице две или повече отделни доставки.
При организиране на семинари, конгреси, образователни и подобни мероприятия от данъчно задължено лице - организатор към краен клиент е налице комплексна доставка, която може да се състои от следните елементи:
- доставки на стоки и услуги, нямащи характер на туристически (наем на зала, кетъринг, лекторски часове, материали и/или други);
- доставка на обща туристическа услуга (нощувка, транспорт, хранене и/или други), която организаторът закупува от трети лица и доставя на клиента без изменение;
- доставка на туристически услуги (нощувка, транспорт, хранене и/или други), осъществени със собствен капацитет и ресурс.
Посочените доставки обичайно не са в съотношение основна и съпътстващи доставки. Аргумент за това е, че дори мероприятието (обучение, конгрес или семинар) да е основната цел за клиента, цената на туристическата услуга обичайно представлява съществен дял от общата цена.
Когато цената е определена общо, за целите на начисляване на ДДС следва да се определи делът на цената на общата туристическа услуга в общата цена. В тази хипотеза за доставката на обща туристическа услуга е приложим режимът на глава шестнадесета от ЗДДС. Другите доставки на стоки и/или услуги, свързани с организиране на мероприятието, които обичайно включват ползване на зала, храни и напитки през почивките, техническо оборудване, материали и други, както и тези, предоставени със собствен ресурс и капацитет, се облагат по общия ред.
Извод: При организиране на конгресен туризъм, когато в общата цена са включени както обща туристическа услуга, така и други доставки, за общата туристическа услуга се прилага режимът на глава шестнадесета от ЗДДС, а останалите доставки се облагат по общия ред, като при обща цена следва да се определи делът на общата туристическа услуга.
Допълнително, предвид неясната фактическа обстановка в запитването, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС в случай, че дружеството не извършва доставка на услуги по организиране на събитието/мероприятието, а предоставя само услуги по осигуряване на достъп до събитието на данъчно задължени лица срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент. В този случай мястото на изпълнение е там, където фактически се извършва услугата.
Извод: Ако дружеството предоставя единствено услуга по осигуряване на достъп до събитието (вход) на данъчно задължени лица, мястото на изпълнение на услугата по чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС е мястото, където фактически се извършва услугата.
На интернет страницата на НАП (www.nap.bg) е налично указание № УК-2/10.07.2012 г. на министъра на финансите относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
