2_985/13.12.2022
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1-9
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
В писмено запитване до дирекция ДОМ, към ЦУ на НАП София, заведено под № ......, което е препратено по компетентност в ДОДОП ......, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №.....г. е изложена следната фактическа обстановка:
Лицето ... с ЕТ "А..." е починало на 19.06.2022г. Предприятието е наследено (поето) по реда на чл. 60, ал. 2 от ТЗ от съпругата на починалото лице .. на 29.06.2022г. с ЕТ "Б......", регистриран като земеделски стопанин на 01.07.2022г.
От ЕТ "А" е подадена декларация по чл. 87а от ЗКПО, с която са декларирани дължими месечни авансови вноски съгласно чл. 84 от ЗКПО и преотстъпване на авансови вноски, като разликата е внесена в бюджета. Направено е годишно приключване за 2022г. за периода до 19.06.2022г.
Поставяте следните въпроси:
- При подаване на годишна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починалото лице от стопанската дейност на ЕТ "А" за периода от 01.01.2022г. до 19.06.2022г., има ли право в тази декларация да се декларира преотстъпване на данъка по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и чл. 189б от ЗКПО?
- За кой период е правото за преотстъпване на данък на правоприемника ЕТ "Б"?
Предвид изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос
Юридическите последици от вписаното поемане на търговското предприятие на починалото лице са, че след датата на вписването всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието като универсален правоприемник по всички правоотношения, включително публично правните, възникнали по отношение на поетото предприятие. Предвид разпоредбите на чл. 60, ал. 2 и 4 от Търговския закон (ТЗ), във връзка с чл. 15 от същия закон, може да се направи извод, че поемането на търговското предприятие е способ на придобиване по силата на наследствено-правни отношения. Смяната на собственика е настъпила по силата на универсалното правоприемство, като с поемането на предприятието от конкретния наследник се поемат както правата, така и задълженията на поетото предприятие на едноличния търговец.
Задължението за данъци е публичноправно задължение, което възниква по силата на закон. В този смисъл Вие в качеството си на универсален правоприемник на предприятието сте задължена да заплатите публичните задължения на ЕТ за 2022 г.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ, лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се облагат с данък върху годишната данъчна основа, като на основание чл. 48, ал. 3 от ЗДДФЛ от определения годишен данък се приспада данъкът, авансово внесен през данъчната година. В този смисъл при определянето на годишното данъчно задължение на наследодателя за доходите от стопанска дейност като ЕТ през 2022 г. следва да се приспадне данъкът, който той авансово е внесъл през данъчната година по реда на ЗКПО. В случай че авансовите вноски са по-високи по размер от дължимия годишен данък, разликата подлежи на възстановяване/прихващане на наследниците, а в конкретния случай на Вас в качеството Ви на универсален правоприемник.
Авансовите вноски за всички получени доходи, направени от наследодателя през течение на годината, се отразяват в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починалото лице, ако наследниците подават такава на основание чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ.
Предвид цитираните разпоредби в конкретния случай е необходимо да бъдат подадени:
1. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице (образец 2001в) за 2022 г., ако се възползвате от възможността, регламентирана в чл. 50, ал. 9 от същия закон. В нея се декларират само доходите, които са придобити от починалия Ви съпруг за периода от 01.01.2022 г. до 19.06.2022 г., включително доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, реализирани за този период.
2. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. (образец 2001) за придобитите от Вас доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, в която следва посочите и придобитите от Вас доходи от стопанска дейност като едноличен търговец за периода от 20.06.2022 г. до 31.12.2022 г.
По втори въпрос
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
На основание чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ преотстъпването не се прилага по отношение на:
- лице, което е предприятие в затруднено положение;
- лице, което е голямо предприятие;
- физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
- лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
- инвестиции в напояване.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че са изпълнени едновременно условията, регламентирани в чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
От гореизложеното следва, че преотстъпване на данък е възможно по отношение на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, реализирани от Вас, при условие че сте регистрирана като земеделски стопанин и извършвате дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, както и ако не е налице някое от обстоятелствата по чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Както вече беше уточнено, при поемане на търговското предприятие на починалото лице след датата на вписването всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието. В този смисъл имате право да ползвате преотстъпване на данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец на съпруга Ви, доколкото това не противоречи на изискванията, регламентирани в ЗДДФЛ и ЗКПО, приложими към конкретния случай.
Иначе казано, правото на преотстъпване на данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец за периода от 01.01.2022 г. до 19.06.2022 г. (датата на смъртта на съпруга Ви) е допустимо да бъде упражнено от Вас в качеството Ви на универсален правоприемник по силата на наследствено-правни отношения, при които с поемането на предприятието от Ваша страна се поемат както правата, така и задълженията на поетото предприятие на едноличния търговец на починалия.
Следва да имате предвид обаче, че преотстъпването на данък е свързано и с изпълнение на условия не само по отношение на вида на извършваната дейност, а и по отношение на инвестиране на преотстъпения данък, както и на продължаване на дейността, за която се преотстъпва данък, за период от поне три години след годината на преотстъпване. В този смисъл тези задължения, произтичащи от придобитото от Вас право на преотстъпване в качеството Ви на универсален правоприемник на предприятието на починалия Ви съпруг, също трябва да бъдат изпълнени от Вас. В противен случай няма да е налице изпълнение на някое от изискванията за валидност на преотстъпването по чл. 189б от ЗКПО, както и е възможно да се приложи чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, ако не са изпълнени изискванията за инвестиране на данъка.
Уведомяваме Ви, че настоящето становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето ... с ЕТ "А..." е починало на 19.06.2022 г. Предприятието е наследено (поето) по реда на чл. 60, ал. 2 от Търговския закон от съпругата на починалото лице .. на 29.06.2022 г. с ЕТ "Б......", регистриран като земеделски стопанин на 01.07.2022 г.
От ЕТ "А" е подадена декларация по чл. 87а от ЗКПО, с която са декларирани дължими месечни авансови вноски съгласно чл. 84 от ЗКПО и преотстъпване на авансови вноски, като разликата е внесена в бюджета. Направено е годишно приключване за 2022 г. за периода до 19.06.2022 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При подаване на годишна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починалото лице от стопанската дейност на ЕТ "А" за периода от 01.01.2022 г. до 19.06.2022 г., има ли право в тази декларация да се декларира преотстъпване на данъка по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и чл. 189б от ЗКПО?
Въпрос 2: За кой период е правото за преотстъпване на данък на правоприемника ЕТ "Б"?
По първи въпрос
Юридическите последици от вписаното поемане на търговското предприятие на починалото лице са, че след датата на вписването всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието като универсален правоприемник по всички правоотношения, включително публичноправните, възникнали по отношение на поетото предприятие.
Съгласно чл. 60, ал. 2 и ал. 4 от ТЗ, във връзка с чл. 15 от същия закон, поемането на търговското предприятие е способ за придобиване по силата на наследствено-правни отношения. Смяната на собственика е настъпила по силата на универсалното правоприемство, като с поемането на предприятието от конкретния наследник се поемат както правата, така и задълженията на поетото предприятие на едноличния търговец.
Задължението за данъци е публичноправно задължение, което възниква по силата на закон. В това качество универсалният правоприемник на предприятието е задължен да заплати публичните задължения на ЕТ за 2022 г.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО.
Доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се облагат с данък върху годишната данъчна основа, като съгласно чл. 48, ал. 3 от ЗДДФЛ от определения годишен данък се приспада данъкът, авансово внесен през данъчната година.
При определянето на годишното данъчно задължение на наследодателя за доходите от стопанска дейност като ЕТ през 2022 г. следва да се приспадне данъкът, който той авансово е внесъл през данъчната година по реда на ЗКПО. Ако авансовите вноски са по-високи по размер от дължимия годишен данък, разликата подлежи на възстановяване/прихващане на наследниците, а в конкретния случай - на универсалния правоприемник.
Авансовите вноски за всички получени доходи, направени от наследодателя през течение на годината, се отразяват в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починалото лице, ако наследниците подават такава на основание чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ.
Предвид цитираните разпоредби в конкретния случай е необходимо да бъдат подадени:
- 1. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице (образец 2001в) за 2022 г., ако се възползвате от възможността по чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ. В нея се декларират само доходите, придобити от починалия съпруг за периода от 01.01.2022 г. до 19.06.2022 г., включително доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, реализирани за този период.
- 2. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. (образец 2001) за придобитите от Вас доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, в която следва да посочите и придобитите от Вас доходи от стопанска дейност като едноличен търговец за периода от 20.06.2022 г. до 31.12.2022 г.
Извод: Годишната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за починалото лице следва да обхваща доходите му до 19.06.2022 г., като в нея се отразяват и авансовите вноски; публичните задължения и правата, включително свързани с данъчното облагане, преминават върху универсалния правоприемник, който подава декларацията по чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ и урежда данъчното задължение на наследодателя.
По втори въпрос
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
На основание чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ преотстъпването не се прилага по отношение на:
- лице, което е предприятие в затруднено положение;
- лице, което е голямо предприятие;
- физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
- лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
- инвестиции в напояване.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че са изпълнени едновременно условията, регламентирани в чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
От гореизложеното следва, че преотстъпване на данък е възможно по отношение на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, реализирани от Вас, при условие че сте регистрирана като земеделски стопанин и извършвате дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, както и ако не е налице някое от обстоятелствата по чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Както вече е уточнено, при поемане на търговското предприятие на починалото лице след датата на вписването всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието. В този смисъл имате право да ползвате преотстъпване на данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец на съпруга Ви, доколкото това не противоречи на изискванията, регламентирани в ЗДДФЛ и ЗКПО, приложими към конкретния случай.
Правото на преотстъпване на данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец за периода от 01.01.2022 г. до 19.06.2022 г. (датата на смъртта на съпруга Ви) е допустимо да бъде упражнено от Вас в качеството Ви на универсален правоприемник по силата на наследствено-правни отношения, при които с поемането на предприятието от Ваша страна се поемат както правата, така и задълженията на поетото предприятие на едноличния търговец на починалия.
Следва да се има предвид, че преотстъпването на данък е свързано и с изпълнение на условия не само по отношение на вида на извършваната дейност, а и по отношение на инвестиране на преотстъпения данък, както и на продължаване на дейността, за която се преотстъпва данък, за период от поне три години след годината на преотстъпване.
Тези задължения, произтичащи от придобитото от Вас право на преотстъпване в качеството Ви на универсален правоприемник на предприятието на починалия Ви съпруг, също трябва да бъдат изпълнени от Вас. В противен случай няма да е налице изпълнение на някое от изискванията за валидност на преотстъпването по чл. 189б от ЗКПО, както и е възможно да се приложи чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, ако не са изпълнени изискванията за инвестиране на данъка.
Уведомява се, че становището е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпването, следва да се преценява конкретно спрямо нормите на закона.
Извод: Правото на преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 189б от ЗКПО за периода 01.01.2022 г. - 19.06.2022 г. може да бъде упражнено от Вас като универсален правоприемник на ЕТ на починалия съпруг, както и за доходите от Вашата дейност като ЕТ "Б" след поемане на предприятието, при условие че са изпълнени всички материални и времеви изисквания на ЗДДФЛ и ЗКПО, включително за инвестиране на преотстъпения данък и продължаване на дейността за поне три години.
