Изх. №20-00-455/16.11.2016 г.
ЗКПО - чл. 13
ЗКПО - чл. 92
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-455/...2016 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка с Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" чуждестранното "Х" АД, Испания е сключило договор на 05.03.2014 г. с Министерство на икономиката и енергетиката (МИЕ) Договор №.../02, №.../03 - Договор за доставка и монтаж на съоръжения и оборудване (проектиране, разработване, изпитване, монтаж, завършване и пускане в експлоатация), Проект "Реконструкция на общинско улично осветление", ЛОТ 2: Рехабилитация на улично осветление в общини в Южна България, на стойност 3 477 528,04 евро без ДДС и ЛОТ 3: Рехабилитация на улично осветление в общини в Северна България, на стойност 2 865 372,55 евро без ДДС. Координиращ орган по смисъла на чл. 108 от Правилника за прилагане на Закона данъка върху добавената стойност(ППЗДДС)е Министерство на икономиката и енергетиката, което е координиращ орган по програма "Международен фонд Козлодуй", финансирана от Европейската банка за възстановяване и развитие съгласно писмо №Е-91-00-62/21.03.2014 г. на МИЕ. Договорите са финансирани 100% от Международен фонд Козлодуй.
Изпълнението на дейностите по договорите се извършват изцяло от "Х - КЛОН БЪЛГАРИЯ", на който е издадено Уведомление №... от ...2014 г. за ползване на режима по чл. 173 от ЗДДС на основание чл. 107, ал. 4 от ППЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Участват ли приходите и разходите, реализирани от изпълнението на договора, в счетоводния финансов резултат, който подлежи на данъчно преобразуване съгласно ЗКПО?
2. Подлежи ли на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО печалбата, реализирана от изпълнението на договора?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно прилагане на Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" за подпомагане извеждането от експлоатация в България
Разпоредбата на чл. 13 от ЗКПО регламентира приоритетно прилагане пред вътрешното данъчно законодателство на международните договори, ратифицирани от Република България, обнародвани и влезли в сила.
По силата на раздел 6 "Облагане с данъци", буква "д" от Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" за подпомагане извеждането от експлоатация в България (обн. - ДВ, бр. 35/2003 г., в сила от 09.08.2002 г., ратифицирано със закон, приет от 39-то НС на 28.03.2002 г. - ДВ, бр. 38/12.04.2002 г.) физическите и юридическите лица, включително и чуждестранният персонал, които изпълняват договори за техническо сътрудничество, финансирани чрез субсидиите, ще бъдат освобождавани от данък общ доход и корпоративен данък на територията на Република България. Следователно освобождаването от данък се отнася до договори, които се финансират изцяло от субсидиите.В случай, че част от дейността на изпълнителя по договора е финансирана от възложителя със собствени средства, тази част ще подлежи на облагане по реда на ЗКПО.
По първи въпрос
Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 2 от ЗКПО чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, извършват разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност или получават доходи от източник в Република България са данъчно задължени лица. Според §1, т. 2 от ДР на ЗКПО "Място на стопанска дейност" е мястото на стопанска дейност по смисъла на §1, т. 5 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).Предвид цитираното определение, регистираният в Търговския регистър на България клон на чуждестранното дружество "Х" АД, Испания формира място на стопанска дейнсот.
На основание чл. 4, ал. 2 от ЗКПО чуждестранните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите, реализирани чрез място на стопанска дейност в Република България или от разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност, както и за доходите, посочени в този закон, с източник в Р. България.
Предвид гореизложеното, в случай, че "Х" АД, Испания изпълнява договора чрез клона в България, финансиран със 100% от субсидиите (както се твърди в запитването), ще е налице пълно освобождаване на дейността по съответния договор от облагане с корпоративен данък.
В качеството на данъчно задължено лице по ЗКПО (чл. 2, ал. 1, т. 2 във вр. чл. 4, ал. 2) "Х - КЛОН БЪЛГАРИЯ" следва да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от същия закон. В нея е необходимо да бъдат отразени приходите и разходите, които се изключват при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване, т.е. които са причислими към договора и са освободени по силата на Рамковото споразумение, без да се посочва основанието, съответната разпоредба от него. Към декларацията не се прилагат допълнителни документи, с които се претендира освобождаване от данък, тъй като това не се изисква от закона към момента на подаване на декларацията.
По втори въпрос
По аргумент на посочените горе разпоредби, печалбата, реализирана от изпълнението на договора, не подлежи на облагане с корпоративен данък по ЗКПО. В тази връзка ще отбележим, че освобождаването от корпоративен данък, предвидено в буква "д" на раздел 6 от Споразумението се прилага пряко, т.е. не е обвързано с прилагане на специална процедура.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка с Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" чуждестранното "Х" АД, Испания е сключило на 05.03.2014 г. с Министерство на икономиката и енергетиката (МИЕ) договор №.../02, №.../03 - договор за доставка и монтаж на съоръжения и оборудване (проектиране, разработване, изпитване, монтаж, завършване и пускане в експлоатация), проект "Реконструкция на общинско улично осветление", ЛОТ 2: Рехабилитация на улично осветление в общини в Южна България на стойност 3 477 528,04 евро без ДДС и ЛОТ 3: Рехабилитация на улично осветление в общини в Северна България на стойност 2 865 372,55 евро без ДДС.
Координиращ орган по смисъла на чл. 108 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) е Министерство на икономиката и енергетиката, което е координиращ орган по програма "Международен фонд Козлодуй", финансирана от Европейската банка за възстановяване и развитие, съгласно писмо № Е-91-00-62/21.03.2014 г. на МИЕ.
Договорите са финансирани 100% от Международен фонд "Козлодуй". Изпълнението на дейностите по договорите се извършва изцяло от "Х - КЛОН БЪЛГАРИЯ", на който е издадено Уведомление № ... от ...2014 г. за ползване на режима по чл. 173 от ЗДДС на основание чл. 107, ал. 4 от ППЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Участват ли приходите и разходите, реализирани от изпълнението на договора, в счетоводния финансов резултат, който подлежи на данъчно преобразуване съгласно ЗКПО?
Въпрос 2: Подлежи ли на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО печалбата, реализирана от изпълнението на договора?
Относно прилагане на Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" за подпомагане извеждането от експлоатация в България
Съгласно чл. 13 от ЗКПО международните договори, ратифицирани от Република България, обнародвани и влезли в сила, имат приоритет пред вътрешното данъчно законодателство.
По силата на раздел 6 "Облагане с данъци", буква "д" от Рамково споразумение между Република България и Европейската банка за възстановяване и развитие относно дейностите на Международен фонд "Козлодуй" за подпомагане извеждането от експлоатация в България (обн. ДВ, бр. 35/2003 г., в сила от 09.08.2002 г., ратифицирано със закон, приет от 39-то НС на 28.03.2002 г. - ДВ, бр. 38/12.04.2002 г.) физическите и юридическите лица, включително и чуждестранният персонал, които изпълняват договори за техническо сътрудничество, финансирани чрез субсидиите, ще бъдат освобождавани от данък общ доход и корпоративен данък на територията на Република България.
Следователно освобождаването от данък се отнася до договори, които се финансират изцяло от субсидиите. В случай че част от дейността на изпълнителя по договора е финансирана от възложителя със собствени средства, тази част ще подлежи на облагане по реда на ЗКПО.
Извод: Договори за техническо сътрудничество, финансирани изцяло от субсидиите по Международен фонд "Козлодуй", са освободени от корпоративен данък, а дейности по договора, финансирани със собствени средства на възложителя, подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
По първи въпрос
Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 2 от ЗКПО чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, извършват разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност или получават доходи от източник в Република България, са данъчно задължени лица.
Според § 1, т. 2 от ДР на ЗКПО "място на стопанска дейност" е мястото на стопанска дейност по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Предвид това определение, регистрираният в Търговския регистър на България клон на чуждестранното дружество "Х" АД, Испания формира място на стопанска дейност.
На основание чл. 4, ал. 2 от ЗКПО чуждестранните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите, реализирани чрез място на стопанска дейност в Република България или от разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност, както и за доходите, посочени в този закон, с източник в Република България.
Предвид гореизложеното, в случай че "Х" АД, Испания изпълнява договора чрез клона в България, финансиран на 100% от субсидиите (както се твърди в запитването), ще е налице пълно освобождаване на дейността по съответния договор от облагане с корпоративен данък.
В качеството на данъчно задължено лице по ЗКПО (чл. 2, ал. 1, т. 2 във връзка с чл. 4, ал. 2) "Х - КЛОН БЪЛГАРИЯ" следва да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от същия закон. В нея е необходимо да бъдат отразени приходите и разходите, които се изключват при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване, т.е. които са причислими към договора и са освободени по силата на Рамковото споразумение, без да се посочва основанието, съответната разпоредба от него.
Към декларацията не се прилагат допълнителни документи, с които се претендира освобождаване от данък, тъй като това не се изисква от закона към момента на подаване на декларацията.
Извод: Приходите и разходите от изпълнението на договора, финансиран 100% от субсидиите по Международен фонд "Козлодуй", се отразяват в годишната данъчна декларация, като се изключват при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване, поради освобождаването от корпоративен данък по силата на Рамковото споразумение.
По втори въпрос
По аргумент на посочените по-горе разпоредби печалбата, реализирана от изпълнението на договора, не подлежи на облагане с корпоративен данък по ЗКПО.
В тази връзка се отбелязва, че освобождаването от корпоративен данък, предвидено в буква "д" на раздел 6 от Споразумението, се прилага пряко, т.е. не е обвързано с прилагане на специална процедура.
Извод: Печалбата, реализирана от изпълнението на договора, финансиран изцяло от субсидиите по Международен фонд "Козлодуй", не подлежи на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО, като освобождаването се прилага пряко, без специална процедура.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
