1_ИТ1-00-345/21.10.2022 г.
ЗКПО, чл.184 и чл.188
ОТНОСНО:Прилагането начл.184 и чл.188от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на преотстъпване на корпоративен данък при условията на минимална помощ или на държавна помощ за регионално развитие
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило запитване, заведено с вх.№ ........../07.10.2022 г. В писмотое изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество извършва производствена дейност в гр....., който е центьр на община с безработица с 25% по-висока от средната за страната за 2021 г. (Заповед N. ЗМФ-44/21.012022 г. на Министъра на финансите).
Предприятието отговаря/покрива всички изисквания, регламентирани от законодателя в чл. 184 от ЗКПО. Корпоративния данък за внасяне за 2022 г. се предполага, че ще бъде с размер по-голям от законовия праг за минимална помощ - 200 000,00 Евро (391 166,00 лв.).
С оглед изясняване възможностите за прилагане на разпоредбите на ЗКПО относно данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО, поставяте следните въпроси:
1. Може ли дружеството да ползва преотстъпване на корпоративен данък в размер на 391 166,00 лв., а размера на превишението над тази сума до размера на фактическия размер на корпоративния данък да бъде внесено в републиканския бюджет по надлежния ред?
2. Трябва ли да се декларират и правят авансови вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО, свързани с евентуалното превишение на дължимия данък над законовия праг за минимална помощ?
3. Какъв е законово регламентирания срок за прилагане на държавна помощ за регионално развитие съгласно чл. 189 от ЗКПО?
Предвид така поставените въпроси и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 188, ал. 1 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава праг от левовата равностойност на 200 000 евро, а за данъчно задължено лице, което осъществява автомобилни товарни превози за чужда сметка или срещу възнаграждение - праг от левовата равностойност на 100 000 евро, определени по официалния валутен курс на лева към еврото. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейския съюз. В сумата на получените минимални помощи се включват и:
1. преотстъпеният корпоративен данък на данъчно задълженото лице за последните три години, включително корпоративният данък, който подлежи на преотстъпване за текущата година, с изключение на преотстъпения корпоративен данък, за който са изпълнени условията на чл. 189 и 189б (държавна помощ за регионално развитие и за земеделски стопани) от ЗКПО;
2. всички предходни помощи за последните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.
Според чл. 188, ал. 2 от ЗКПО, когато към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице е едно и също предприятие, данъчното облекчение е налице, когато сумата на получените минимални помощи от всички лица, които са едно и също предприятие, през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава съответния праг от левова равностойност по ал. 1.
Тук следва да се има предвид определението, дадено в § 1, т. 71 от ДР на ЗКПО, съгласно което "едно и също предприятие" е предприятие по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕС) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis.
По смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕС) № 1407/2013 за целите на настоящия регламент "едно и също предприятие" означава всички предприятия, които поддържат помежду си поне един вид от следните взаимоотношения:
а) дадено предприятие притежава мнозинството от гласовете на акционерите или съдружниците в друго предприятие;
б) дадено предприятие има право да назначава или отстранява мнозинството от членовете на административния, управителния или надзорния орган на друго предприятие;
в) дадено предприятие има право да упражнява доминиращо влияние спрямо друго предприятие по силата на договор, сключен с това предприятие, или на разпоредба в неговия устав или учредителен акт;
г) дадено предприятие, което е акционер или съдружник в друго предприятие, контролира самостоятелно, по силата на споразумение с останалите акционери или съдружници в това предприятие, мнозинството от гласовете на акционерите или съдружниците в това предприятие.
Предприятия, поддържащи едно от взаимоотношенията, посочени в алинея първа, букви а) - г), посредством едно или няколко други предприятия, също се разглеждат като едно и също предприятие.
На основание чл. 188, ал. 6 от ЗКПО данъчно задълженото лице декларира в годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък:
1. размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата;
2. размера на всички предходни помощи за последните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis, като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.
В случаите, когато данъчно задълженото лице е едно и също предприятие, се декларират и:
1. всички данъчно задължени лица, които са едно и също предприятие;
2. размерът на получените минимални помощи от лицата по т. 1, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата. В тези случаи размерът на получените минимални помощи се декларира от първото подало годишна данъчна декларация данъчно задължено лице за съответната година. Декларираният размер ползва всички данъчно задължени лица, които са едно и също предприятие.
Във връзка с гореизложеното може да се направи следния извод, че когато с определения за преотстъпване данък за годината ще се превиши съответният праг, посочен по-горе, данъчно задълженото лице, в т.ч. данъчно задължените лица, които са едно и също предприятие, не могат да ползват преотстъпване за целия размер на данъка, определен за преотстъпване.
По втори и трети въпрос:
Относно дължимите авансови вноски разпоредбата на чл. 91 от ЗКПО регламентира, че само на данъчно задължените лица, на които се преотстъпва корпоративен данък за текущата година, се преотстъпва и съответната част от определените авансови вноски, пропорционално на размера на преотстъпването.
По отношение на въпроса за срока за прилагане на данъчното облекчение, следва да се посочи, че съгласно § 74 от ПЗР към ЗИДЗКПО (обн. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г., доп. - ДВ, бр. 14 от 2021 г., в сила от 01.01.2021 г.) данъчното облекчение по чл.184 от Закона за корпоративното подоходно облагане, представляващо държавна помощ за регионално развитие по чл. 189 от Закона за корпоративното подоходно облагане, може да се ползва до 31 декември 2021 г., в т. ч. за корпоративния данък за 2021 г., след решение от Европейската комисия за удължаване на срока на действие на Схема SA.39869 (2014/N) - България, Схема за освобождаване от корпоративен данък съгласно чл. 184 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
На електронната страница на Европейската комисия (ЕК) е публикувано Решението на ЕК за удължаване на срока на действие на Схема SA.39869 (2014/N) - България, Схема за освобождаване от корпоративен данък съгласно чл. 184 от ЗКПО. Схемата е вписана в Регистъра на държавните помощи на ЕК под номер SA.59027 (2020/N) - България, Удължаване на срока на действие на българските схеми SA.45861 (2016/N), приети съгласно НПОСЕ и SA.39869 (2014/N), приети съгласно НРП.
Повече информация по отношение на минималната помощ може да бъде намерена на интернет страницата на Министерство на финансите в рубриката "Държавни помощи" на адрес: www.minfin.bg.
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 184 и чл. 188 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на преотстъпване на корпоративен данък при условията на минимална помощ или на държавна помощ за регионално развитие
Изложена е следната фактическа обстановка: представляваното дружество извършва производствена дейност в гр. ..., който е център на община с безработица с 25% по-висока от средната за страната за 2021 г. (Заповед № ЗМФ-44/21.01.2022 г. на министъра на финансите). Предприятието отговаря на всички изисквания по чл. 184 от ЗКПО. Предполага се, че корпоративният данък за внасяне за 2022 г. ще бъде по-голям от законовия праг за минимална помощ - 200 000 евро (391 166,00 лв.).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли дружеството да ползва преотстъпване на корпоративен данък в размер на 391 166,00 лв., а размерът на превишението над тази сума до размера на фактическия размер на корпоративния данък да бъде внесен в републиканския бюджет по надлежния ред?
Въпрос 2: Трябва ли да се декларират и правят авансови вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО, свързани с евентуалното превишение на дължимия данък над законовия праг за минимална помощ?
Въпрос 3: Какъв е законово регламентираният срок за прилагане на държавна помощ за регионално развитие съгласно чл. 189 от ЗКПО?
По първи въпрос
Съгласно чл. 188, ал. 1 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник, не превишава праг от левовата равностойност на 200 000 евро, а за данъчно задължено лице, което осъществява автомобилни товарни превози за чужда сметка или срещу възнаграждение - праг от левовата равностойност на 100 000 евро, определени по официалния валутен курс на лева към еврото. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейския съюз.
В сумата на получените минимални помощи се включват и:
- преотстъпеният корпоративен данък на данъчно задълженото лице за последните три години, включително корпоративният данък, който подлежи на преотстъпване за текущата година, с изключение на преотстъпения корпоративен данък, за който са изпълнени условията на чл. 189 и чл. 189б от ЗКПО (държавна помощ за регионално развитие и за земеделски стопани);
- всички предходни помощи за последните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.
Съгласно чл. 188, ал. 2 от ЗКПО, когато към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице е "едно и също предприятие", данъчното облекчение е налице, когато сумата на получените минимални помощи от всички лица, които са "едно и също предприятие", през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник, не превишава съответния праг от левова равностойност по ал. 1.
По смисъла на § 1, т. 71 от ДР на ЗКПО "едно и също предприятие" е предприятие по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕС) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis. Съгласно чл. 2 от Регламент (ЕС) № 1407/2013 за целите на регламента "едно и също предприятие" означава всички предприятия, които поддържат помежду си поне един от следните видове взаимоотношения:
- предприятие притежава мнозинството от гласовете на акционерите или съдружниците в друго предприятие;
- предприятие има право да назначава или отстранява мнозинството от членовете на административния, управителния или надзорния орган на друго предприятие;
- предприятие има право да упражнява доминиращо влияние спрямо друго предприятие по силата на договор, сключен с това предприятие, или на разпоредба в неговия устав или учредителен акт;
- предприятие, което е акционер или съдружник в друго предприятие, контролира самостоятелно, по силата на споразумение с останалите акционери или съдружници в това предприятие, мнозинството от гласовете на акционерите или съдружниците в това предприятие.
Предприятия, поддържащи едно от взаимоотношенията, посочени по-горе, посредством едно или няколко други предприятия, също се разглеждат като "едно и също предприятие".
На основание чл. 188, ал. 6 от ЗКПО данъчно задълженото лице декларира в годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък:
- размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата;
- размера на всички предходни помощи за последните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент (ЕС) № 1407/2013, като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.
Когато данъчно задълженото лице е "едно и също предприятие", се декларират и:
- всички данъчно задължени лица, които са "едно и също предприятие";
- размерът на получените минимални помощи от лицата по предходната точка, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата.
В тези случаи размерът на получените минимални помощи се декларира от първото подало годишна данъчна декларация данъчно задължено лице за съответната година. Декларираният размер ползва всички данъчно задължени лица, които са "едно и също предприятие".
Въз основа на горното е направен извод, че когато с определения за преотстъпване данък за годината ще се превиши съответният праг по чл. 188, ал. 1 от ЗКПО, данъчно задълженото лице, включително данъчно задължените лица, които са "едно и също предприятие", не могат да ползват преотстъпване за целия размер на данъка, определен за преотстъпване.
Извод: Когато определеният за преотстъпване корпоративен данък за годината води до превишаване на прага по чл. 188, ал. 1 от ЗКПО, не може да се ползва преотстъпване за целия размер на данъка, определен за преотстъпване.
По втори и трети въпрос
Относно дължимите авансови вноски, чл. 91 от ЗКПО предвижда, че само на данъчно задължените лица, на които се преотстъпва корпоративен данък за текущата година, се преотстъпва и съответната част от определените авансови вноски, пропорционално на размера на преотстъпването.
Относно срока за прилагане на данъчното облекчение, съгласно § 74 от ПЗР към ЗИДЗКПО (обн. ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г., доп. ДВ, бр. 14 от 2021 г., в сила от 01.01.2021 г.) данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО, представляващо държавна помощ за регионално развитие по чл. 189 от ЗКПО, може да се ползва до 31 декември 2021 г., включително за корпоративния данък за 2021 г., след решение на Европейската комисия за удължаване на срока на действие на Схема SA.39869 (2014/N) - България, Схема за освобождаване от корпоративен данък съгласно чл. 184 от ЗКПО.
Посочено е, че на електронната страница на Европейската комисия е публикувано Решението на ЕК за удължаване на срока на действие на Схема SA.39869 (2014/N) - България, Схема за освобождаване от корпоративен данък съгласно чл. 184 от ЗКПО.
Извод: Авансовите вноски се преотстъпват само пропорционално на преотстъпения корпоративен данък по чл. 91 от ЗКПО, а данъчното облекчение по чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО като държавна помощ за регионално развитие може да се ползва до 31 декември 2021 г., включително за корпоративния данък за 2021 г., при условията на § 74 от ПЗР към ЗИДЗКПО и решението на Европейската комисия за удължаване на Схема SA.39869 (2014/N).
