Изх. № М-94-М-19
Дата: 21. 04. 2022
ЗДДС, чл. 96, ал. 9;
ЗДДС, чл. 152, ал. 7, т. 2;
ДОПК,чл. 103;
ЗЛДТДПДВ, чл. 1.
ОТНОСНО:деклариране на доставки на стоки, за които се прилага специален режим в Съюза, с място на изпълнение на територията на страната, когато лицето-доставчик е подало заявление за регистрация за прилагане на режима в друга държава членка със закъснение и не е посочило реалната дата на първа доставка в заявлението за регистрация
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-94-М-19/06.01.2022 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, установено по седалище и адрес на управление на територията на Кралство Швеция, продава стоки от уеб магазин до крайни клиенти в държави членки на Европейския съюз. Дружеството е подало със закъснение заявлението за регистрация за прилагане на режим в Съюза, съответно не е имало възможност да посочи дата на първа доставка, поради което датата на регистрация за прилагане на режима е 01.10.2021 г. Предвид това дружеството може да подаде справка-декларация само за данъчни периоди след 01.10.2021 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следния въпрос:
Тъй като през данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. дружеството е извършвало доставки на стоки с място на изпълнение на територията на България, които отговарят на условията, за да се приложи за тях специален режим в Съюза, но няма възможност да подаде справка-декларация за този период, тъй като за този период същото не е регистрирано за прилагането на специален режим в Съюза, може ли да декларира/включи тези доставки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. и ако това не е възможно, как следва да процедира?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Предвид изложеното в запитването, че дружество, установено по седалище и адрес на управление в Швеция, е извършвало за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната и за които е приложим специален режим в Съюза, но не е било регистрирано за прилагането на този режим в Швеция - държавата членка по идентификация по смисъла на 369а, пар. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, който е транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС, същото е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата, извършена от него, облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната и за които е приложим специален режим в Съюза, нито се е регистрирало в Швеция за прилагане на специален режим в Съюза за този данъчен период, за да е възможно тези доставки да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, считам за допустим предложения от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължим от него данък върху добавената стойност за този данъчен период, а именно - да декларира извършените от него за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. или в някой следващ данъчен период, за който същото е регистрирано за прилагането на този режим. Посоченият подход е с оглед насърчаване от страна на приходната администрация на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и в случая несвоевременно, както и предвид обстоятелството, че този подход е свързан с минимални административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и че ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. в справка-декларацията за прилагане на специален режим в Съюза в данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. или в някой следващ данъчен период същото следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София (еmail: td_sofia_grad@ro22.nra.bg) за извършеното деклариране и внасяне на данъка върху добавената стойност, като посочи детайлна информация относно размера на данъка върху добавената стойност, дължим на страната, като държава членка по потребление, данъчния период, за който е дължим, входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза, с която е деклариран този данък, и данъчния период, за който се отнася същата.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания, дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. Въз основа на уведомлението от дружеството, считам, че орган по приходите следва да установи с протокол размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми за размера й дружеството. Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на офис "Център" при териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София с IBANBG53UBBS88888188844300 и BIC: UBBSBGSF. При извършване на превода следва да се има предвид, че размерът на задължението, платим към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута препоръчвам да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, към която е разкрита посочената сметка, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Независимо от горното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък и лихвата за несвоевременното му внасяне, както и правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
ОТНОСНО: деклариране на доставки на стоки, за които се прилага специален режим в Съюза, с място на изпълнение на територията на страната, когато лицето-доставчик е подало заявление за регистрация за прилагане на режима в друга държава членка със закъснение и не е посочило реалната дата на първа доставка в заявлението за регистрация
В запитването, подадено до Централно управление на Национална агенция за приходите, във връзка с измененията и допълненията в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, установено по седалище и адрес на управление на територията на Кралство Швеция, продава стоки от уеб магазин до крайни клиенти в държави членки на Европейския съюз. Дружеството е подало със закъснение заявлението за регистрация за прилагане на режим в Съюза и поради това не е имало възможност да посочи дата на първа доставка. В резултат датата на регистрация за прилагане на режима е 01.10.2021 г. Поради това дружеството може да подаде справка-декларация за прилагане на специалния режим в Съюза само за данъчни периоди след 01.10.2021 г.
Въпрос: Тъй като през данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. дружеството е извършвало доставки на стоки с място на изпълнение на територията на България, които отговарят на условията, за да се приложи за тях специален режим в Съюза, но няма възможност да подаде справка-декларация за този период, тъй като за този период същото не е регистрирано за прилагането на специален режим в Съюза, може ли да декларира/включи тези доставки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. и ако това не е възможно, как следва да процедира?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се изразява следното становище:
Посочено е, че дружество, установено по седалище и адрес на управление в Швеция, е извършвало за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната и за които е приложим специален режим в Съюза. Дружеството не е било регистрирано за прилагането на този режим в Швеция - държавата членка по идентификация по смисъла на чл. 369а, пар. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС.
При тези обстоятелства дружеството е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата, извършена от него, облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, за които е приложим специален режим в Съюза, нито се е регистрирало в Швеция за прилагане на специален режим в Съюза за този данъчен период, за да е възможно тези доставки да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, се приема за допустим предложения от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължимия от него данък върху добавената стойност за този данъчен период.
Предложеният от дружеството начин е да декларира извършените от него за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. или в някой следващ данъчен период, за който същото е регистрирано за прилагането на този режим.
Този подход се приема с оглед насърчаване от страна на приходната администрация на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и несвоевременно, както и предвид обстоятелството, че е свързан с минимални административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и че ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
Извод: Допустимо е дружеството да декларира доставките за периода 01.07.-30.09.2021 г. в справка-декларацията за специалния режим в Съюза за периода 01.10.-31.12.2021 г. или в следващ данъчен период, за който е регистрирано по този режим.
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г. в справка-декларацията за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. или в някой следващ данъчен период, същото следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София (email: td_sofia_grad@ro22.nra.bg) за извършеното деклариране и внасяне на данъка върху добавената стойност.
В уведомлението следва да се посочи детайлна информация относно:
- размера на данъка върху добавената стойност, дължим на страната като държава членка по потребление;
- данъчния период, за който е дължим данъкът;
- входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза, с която е деклариран този данък;
- данъчния период, за който се отнася тази справка-декларация.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания, дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за данъчен период 01.07.-30.09.2021 г.
Въз основа на уведомлението от дружеството орган по приходите следва да установи с протокол размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми за размера й дружеството.
Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на офис "Център" при териториална дирекция на Националната агенция за приходите - София с IBAN BG53UBBS88888188844300 и BIC: UBBSBGSF.
При извършване на превода следва да се има предвид, че размерът на задължението, платим към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута се препоръчва да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, към която е разкрита посочената сметка, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Независимо от горното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък и лихвата за несвоевременното му внасяне, както и правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
Извод: Дружеството дължи лихва за просрочения данък, която се установява с протокол по чл. 103 от ДОПК и се внася по посочената сметка в лева, като органите по приходите запазват правото си да извършат данъчен контрол относно правилното изчисляване, деклариране и внасяне на данъка и лихвата.
