2_698/23.08.2022г.
ЗДДС, § 15д, ал.2, т.2 от ПЗР
Чл.26, ал.3, т.3
§15д, ал.7
§15д, ал.8
Относно: приложението на§15д, ал.2, т.2отЗДДС при префактуриране надоставка на природен газ
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на дирекцията под вх. №.... г, в което е изложена следната фактическа обстановка:
ЕООД отдава под наем недвижими имоти. В данъчната основа за доставката на наем се включват платените от наемателите комунални услуги, като за целта се издават дебитни известия към фактурата за наем, която е основна доставка.
От 09.07.2022г. природният газ и акцизът към него е с намалена данъчна ставка от 9 на сто, а другите елементи (пренос и т.н.) са със стандартна данъчна ставка от 20%.
Въпросът, който поставяте в тази връзка е:
С каква данъчна ставка следва да се префактурира газта на наемателите за м. 07.2022г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 232, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползването на вещта.
Консумативните разходи за такси и за електроенергия, топлофикация, вода и др. подобни са суми, дължими от наемателя на наемодателя във връзка с доставката по отдаването под наем на сграда или част от нея.
Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС данъчната основа на доставката на стока или услуга се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. По силата на чл.26, ал.3, т.3 от закона, данъчната основа се увеличава със съпътстващите разходи, пряко свързани с доставката, начислени от доставчика на получателя. Независимо, че сумите, за които се извършва префактурирането, не са предмет на отделна доставка от наемодателя към наемателя, включвайки ги в данъчната основа на доставката по отдаването под наем по силата на законовото изискване, следва да се приемат като неразделна част от същата и се подчиняват на нейния данъчен режим.
Съгласно § 15д, ал.2, т.2 от ПЗР на ЗДДС, от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. за доставки на природен газ с място на изпълнение на територията на страната, внос и облагаеми вътреобщностни придобивания се прилага намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто. За периода от 01.07.2022г. до 08.07.2022г. вкл., за доставката на природен газ се прилага стандартна ставка от 20 на сто. За съпътстващите услуги (разпределение на природен газ, снабдяване с природен газ, пренос през газопреносната мрежа, достъп до преносната мрежа и др.) е приложима данъчна ставка от 20 на сто, независимо че се касае за една комплексна доставка на газ. Намалената данъчна ставка се прилага по отношение на всички получатели на природен газ.
Предвид разпоредбата на §15д, ал.7 от ПЗР на ЗДДС, когато данъчното събитие по доставка на природен газ, за която се прилага намалена данъчна ставка от 9%, е възникнало до 09.07.2022г. и данъчният документ за доставката се издава след тази дата, доставката се документира чрез издаване на фактура по чл. 113, при издаването на която се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката ( т.е. ставка от 20 на сто).
Съгласно §15д, ал.8 от ЗДДС, когато след влизането в сила на намалената данъчна ставка за доставка на природен газ възникнат основания за изменение на данъчната основа на доставка, която е фактически извършена и документирана до 09.07.2022г., изменението на данъчната основа се извършва чрез издаване на данъчно известие по чл. 115, като се прилага данъчният режим, действащ към датата на възникване на данъчното събитие на извършената и документирана доставка ( т.е. ставка от 20 на сто).
Относно приложението на §15д от ПЗР на ЗДДС във връзка с доставката на природен газ е издадено Указание изх.№ УК-2/13.07.2022г. на зам. министър-председател по еврофондовете и министъра на финансите, допълнено с указание изх.№ УК-3/15.07.2022г. Предвид изложеното в указанието, когато се документират доставки на стоки и услуги, за които се прилага както данъчна ставка в размер на 20 %, така и намалена данъчна ставка в размер на 9 % е допустимо това да стане чрез издаване на обща фактура, в която данните по чл. 114, ал. 1, т. 11-14 от ЗДДС се отразяват на отделни редове. За всяка доставка на стока/услуга във фактурата следва да се посочва данъчната й основа, приложимата ставка и дължимия данък за нея.
Считам, че доколкото в случая се касае за префактуриране на разходи, свързани с доставка по отдаване под наем на недвижим имот, е задължително за всеки елемент на комплексната доставка на природен газ да се приложи данъчната ставка на данъка, която е начислена от доставчика на природен газ, отразена в получената от ЕООД фактура.
ЕООД отдава под наем недвижими имоти. В данъчната основа на доставката на наем се включват платените от наемателите комунални услуги, за което се издават дебитни известия към фактурата за наем като основна доставка. От 09.07.2022 г. природният газ и акцизът към него са с намалена данъчна ставка 9 %, а останалите елементи (пренос и др.) са със стандартна ставка 20 %.
Въпрос: С каква данъчна ставка следва да се префактурира газта на наемателите за м. 07.2022 г.?
Съгласно чл. 232, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползването на вещта. Консумативните разходи за такси и за електроенергия, топлофикация, вода и други подобни са суми, дължими от наемателя на наемодателя във връзка с доставката по отдаването под наем на сграда или част от нея.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката на стока или услуга се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. По силата на чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС данъчната основа се увеличава със съпътстващите разходи, пряко свързани с доставката, начислени от доставчика на получателя.
Независимо че сумите, за които се извършва префактурирането, не са предмет на отделна доставка от наемодателя към наемателя, включването им в данъчната основа на доставката по отдаването под наем по силата на законовото изискване означава, че те се приемат като неразделна част от тази доставка и се подчиняват на нейния данъчен режим.
Съгласно § 15д, ал. 2, т. 2 от ПЗР на ЗДДС, от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. за доставки на природен газ с място на изпълнение на територията на страната, внос и облагаеми вътреобщностни придобивания се прилага намалена ставка на данъка 9 %. За периода от 01.07.2022 г. до 08.07.2022 г. включително за доставката на природен газ се прилага стандартна ставка 20 %.
За съпътстващите услуги - разпределение на природен газ, снабдяване с природен газ, пренос през газопреносната мрежа, достъп до преносната мрежа и др. - е приложима данъчна ставка 20 %, независимо че се касае за една комплексна доставка на газ. Намалената данъчна ставка се прилага по отношение на всички получатели на природен газ.
Съгласно § 15д, ал. 7 от ПЗР на ЗДДС, когато данъчното събитие по доставка на природен газ, за която се прилага намалена данъчна ставка 9 %, е възникнало до 09.07.2022 г. и данъчният документ за доставката се издава след тази дата, доставката се документира чрез издаване на фактура по чл. 113, при което се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие (ставка 20 %).
Съгласно § 15д, ал. 8 от ЗДДС, когато след влизането в сила на намалената данъчна ставка за доставка на природен газ възникнат основания за изменение на данъчната основа на доставка, която е фактически извършена и документирана до 09.07.2022 г., изменението на данъчната основа се извършва чрез издаване на данъчно известие по чл. 115, като се прилага данъчният режим, действащ към датата на възникване на данъчното събитие на извършената и документирана доставка (ставка 20 %).
Относно приложението на § 15д от ПЗР на ЗДДС във връзка с доставката на природен газ е издадено Указание изх. № УК-2/13.07.2022 г. на зам. министър-председател по еврофондовете и министъра на финансите, допълнено с указание изх. № УК-3/15.07.2022 г. Съгласно изложеното в указанието, когато се документират доставки на стоки и услуги, за които се прилага както данъчна ставка 20 %, така и намалена данъчна ставка 9 %, е допустимо това да стане чрез издаване на обща фактура, в която данните по чл. 114, ал. 1, т. 11-14 от ЗДДС се отразяват на отделни редове. За всяка доставка на стока/услуга във фактурата следва да се посочва данъчната й основа, приложимата ставка и дължимият данък за нея.
С оглед на това, че в случая се касае за префактуриране на разходи, свързани с доставка по отдаване под наем на недвижим имот, за всеки елемент на комплексната доставка на природен газ е задължително да се приложи данъчната ставка, която е начислена от доставчика на природен газ и е отразена в получената от ЕООД фактура.
Извод: При префактуриране на природния газ към наемателите за м. 07.2022 г. за всеки отделен елемент на комплексната доставка на природен газ следва да се приложи същата данъчна ставка (9 % или 20 %), която е начислена от първоначалния доставчик на природен газ и е посочена във фактурата, получена от ЕООД.
