ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-142/08.12.2023 г., относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте съкратена по чл. 328, ал. 1, т. 2 от Кодекса на труда (КТ), считано от 23.10.2023 г. Получили сте обезщетение по чл. 220, ал.1 и чл. 222, ал. 1 от КТ.
Задавате въпроса:
Имате ли право на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
След справка в електронната система на Национална агенция за приходите се установи, че през 2023 г. до съкращаването Ви, Вие работите по трудов договор и сте получател на доход по чл. 24 от ЗДДФЛ. След като договорът е прекратен, сте получила и обезщетения по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ.
В чл. 220, ал. 1 от КТ е предвидено, че страната, която има право да прекрати трудовото правоотношение с предизвестие, може да го прекрати и преди да изтече срокът на предизвестието, при което дължи на другата страна обезщетение в размер на брутното трудово възнаграждение на работника или служителя за неспазения срок на предизвестието. Съгласно чл. 222, ал. 1 от КТ при уволнение поради някое от изрично изброените в закона обстоятелства, работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя, което е в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа, но за не повече от 1 месец.
Предвид гореизложеното, обезщетенията по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ, получени от местни физически лица, са доходи от трудово правоотношение, които подлежат на облагане по правилата на ЗДДФЛ за облагане на доходите по трудови правоотношения.
Според регламента на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. Тъй като обезщетенията по чл. 220, ал.1 и чл. 222, ал.1 от КТ не попадат в изключенията по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, нито са освободени от облагане на друго законово основание, същите представляват облагаем доход от трудово правоотношение за съответното физическо лице. Следователно, тези обезщетения подлежат на авансово и годишно облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ, установени за облагането на доходите от трудови правоотношения.
Съгласно чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
2. детето не е навършило пълнолетие;
3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Данъчното облекчение се ползва от лице по ал. 1, което към 31 декември на данъчната година е:
1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
а) детето не е настанено извън семейството, и
б) не е учредено попечителство или настойничество, или
2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
На основание чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 и при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година.
Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50.
За да се ползват данъчните облекчения, данъчно задълженото лице, следва да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
При условие че горецитираните изисквания са налице, Вие като получател на облагаем доход през 2023 г. от трудови правоотношения по чл. 24 от ЗДДФЛ, имате право да ползвате облекчение по чл. 22в от същия закон.
Ако за 2023 г. не може да ползвате облекчението чрез работодател, същото може да се ползва с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. За доходи от трудови правоотношения към годишната декларация се попълва и подава приложение № 1. Задължително се подава и приложение № 10 "ползване на данъчни облекчения" и декларация по чл. 22в, ал. 8 от закона.
За правилно попълване на данните в ГДД може да поискате от лицето работодател служебна бележка по образец за изплатения през годината доход по чл. 24 от ЗДДФЛ (чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ). Служебната бележка се издават в 14-дневен срок от датата на поискването й.
В случай че след 28.02.2024 г. подадате ГДД по електронен път чрез персонален идентификационен код (ПИК), Вашата декларация ще бъде предварително попълнена с данните за получените от Вас доходи по чл. 24 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Посочено е, че сте съкратена по чл. 328, ал. 1, т. 2 от Кодекса на труда, считано от 23.10.2023 г., и сте получили обезщетения по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ.
Въпрос: Имате ли право на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ?
След справка в електронната система на Национална агенция за приходите е установено, че през 2023 г. до датата на съкращаването Ви сте работили по трудов договор и сте получавали доход по чл. 24 от ЗДДФЛ. След прекратяване на договора сте получили и обезщетения по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ.
Съгласно чл. 220, ал. 1 от КТ страната, която има право да прекрати трудовото правоотношение с предизвестие, може да го прекрати и преди да изтече срокът на предизвестието, като в този случай дължи на другата страна обезщетение в размер на брутното трудово възнаграждение на работника или служителя за неспазения срок на предизвестието.
Съгласно чл. 222, ал. 1 от КТ при уволнение поради някое от изрично изброените в закона обстоятелства работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа, но за не повече от 1 месец.
Предвид горното, обезщетенията по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ, получени от местни физически лица, представляват доходи от трудово правоотношение, които се облагат по правилата на ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. Тъй като обезщетенията по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ не попадат в изключенията по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ и не са освободени от облагане на друго законово основание, те представляват облагаем доход от трудово правоотношение за съответното физическо лице.
Следователно тези обезщетения подлежат на авансово и годишно облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ, установени за облагането на доходите от трудови правоотношения.
Извод: Обезщетенията по чл. 220, ал. 1 и чл. 222, ал. 1 от КТ са облагаем доход от трудово правоотношение и подлежат на авансово и годишно облагане по реда за доходите от трудови правоотношения по ЗДДФЛ.
Данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ
Съгласно чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
- към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- детето не е навършило пълнолетие;
- към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Данъчното облекчение се ползва от лице по ал. 1 на чл. 22в, което към 31 декември на данъчната година е:
- родител, който не е лишен от родителски права, при условие че:
- детето не е настанено извън семейството, и
- не е учредено попечителство или настойничество, или
- настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
- член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
- приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
На основание чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 и при условие, че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50.
За да се ползват данъчните облекчения, данъчно задълженото лице трябва да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
При условие че горепосочените изисквания са изпълнени, Вие, като получател на облагаем доход през 2023 г. от трудови правоотношения по чл. 24 от ЗДДФЛ, имате право да ползвате облекчение по чл. 22в от същия закон.
Ако за 2023 г. не можете да ползвате облекчението чрез работодател, то може да се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. За доходи от трудови правоотношения към годишната декларация се попълва и подава приложение № 1. Задължително се подава и приложение № 10 "ползване на данъчни облекчения" и декларация по чл. 22в, ал. 8 от закона.
За правилно попълване на данните в годишната данъчна декларация можете да поискате от работодателя служебна бележка по образец за изплатения през годината доход по чл. 24 от ЗДДФЛ (чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ). Служебната бележка се издава в 14-дневен срок от датата на поискването.
В случай че след 28.02.2024 г. подадете годишна данъчна декларация по електронен път чрез персонален идентификационен код, декларацията ще бъде предварително попълнена с данните за получените от Вас доходи по чл. 24 от ЗДДФЛ.
Извод: При наличие на всички изисквания на чл. 22в от ЗДДФЛ и при липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, Вие, като лице с облагаеми доходи от трудови правоотношения през 2023 г., имате право да ползвате данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ, включително чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50, ако не го ползвате чрез работодател.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК.
