Изх. №53-00-9/24.01.2024 г.
ЗДДФЛ- чл. 38, ал. 1
ЗДДФЛ - чл. 50
Съгласно изложената в запитването фактическа обстановка Вие, в качеството на продуцент и режисьор на филма ".........", сте получили парична награда от международния филмов фестивала в Карлови Вари.
Във връзка с изложеното, поставяте следните въпроси:
1. Като облагаем или необлагаем доход следва да се третира получената парична награда от международния филмов фестивал?
2. Как следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ получената парична награда, в случай че е облагаем доход или необлагаем доход?
Поради необходимост от допълнителна информация относно изясняване на конкретни факти и обстоятелства във връзка с поставените въпроси, в проведен телефонен разговор се уточни, че при изплащане на паричната награда не е удържан данък.
Предвид гореизложеното, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Дефинирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. Това е така, тъй като на основание чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Р България и от чужбина, докато чуждестранните физически лица са носители на задължението само за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Предвид това, че сте местно физическо лице за целите на ЗДДФЛ, то Вие сте носител на задължението за данъци, както за придобити доходи от източници в България, така и от чужбина.
Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Необлагаемите доходи са посочени в чл. 13 от закона.
За целите на цитираната разпоредба и с оглед общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са всички парични и предметни награди, с изключение на посочените в чл. 13, ал. 1, т. 21 и т. 22 от ЗДДФЛ, а именно:
- наградите, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни автомати по смисъла на Закона захазарта (ЗХ) или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в т. 20;
- предоставените държавни и национални награди на творци в областта на културата и на спортисти, наградите на лауреати на конкурси по проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд "Култура", предоставените държавни парични награди за особени заслуги към българската държава и нацията, както и наградите, предоставени на ученици с изявени дарби за участие в национални и международни олимпиади, състезания и конкурси.
Доколкото получената от Вас парична награда, от международния филмов фестивала в Карлови Вари не попада в цитираните изключения, същата следва да се третира като облагаем доход по реда на чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ. Съгласно същия (чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ) с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите облагаеми паричнии предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител.
Ставката на окончателният данък за доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ е 10 на сто (чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ). Когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, какъвто е и конкретният случай, в съответствие с разпоредбата на чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ окончателният данък се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 (обр. 2001).
В този смисъл са и разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 3, буква "в", както и на чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, които задължават местните физически лица да декларират в годишната данъчна декларация доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ и дължимия за тях окончателен данък.
За придобития доход се попълва Приложение № 8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (обр. 2081), Част III "Определяне на дължимия окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ за доходи от източници в чужбина на местни физически лица" с код 822 "Облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител".
Следва да имате предвид, че на основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор се прилагат с предимство пред вътрешното законодателство.
В конкретния случай следва да се има предвид действащата Спогодба между Република България и Чешката република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (СИДДО с Чехия).
Във връзка с горното, когато с държавата на източника на дохода и България има сключена СИДДО, в която е предвидено, че въпросният доход (наградата) подлежи на облагане в тази държава, местното физическо лице има право да приложи в България предвидения в съответната СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане, но в конкретния случай това не е приложимо, тъй като не е удържан данък в Чехия.
В запитването е изложено, че Вие, като продуцент и режисьор на филма ".........", сте получили парична награда от международния филмов фестивал в Карлови Вари.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Като облагаем или необлагаем доход следва да се третира получената парична награда от международния филмов фестивал?
Въпрос 2: Как следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ получената парична награда, в случай че е облагаем доход или необлагаем доход?
В проведен телефонен разговор е уточнено, че при изплащане на паричната награда не е удържан данък.
Правен анализ
Определянето на физическо лице като местно или чуждестранно е от първостепенно значение за данъчните му задължения. Съгласно чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и от чужбина, а чуждестранните физически лица - само за доходи от източници в Република България.
Предвид това, че за целите на ЗДДФЛ сте местно физическо лице, Вие сте носител на задължението за данъци както за доходи от източници в България, така и за доходи от източници в чужбина.
Съгласно чл. 12 от ЗДДФЛ облагаеми по закона са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Необлагаемите доходи са посочени в чл. 13 от ЗДДФЛ.
За целите на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ всички парични и предметни награди са облагаеми, с изключение на посочените в чл. 13, ал. 1, т. 21 и т. 22 от ЗДДФЛ, а именно:
- наградите, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни автомати по смисъла на Закона за хазарта или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в т. 20;
- предоставените държавни и национални награди на творци в областта на културата и на спортисти, наградите на лауреати на конкурси по проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд "Култура", предоставените държавни парични награди за особени заслуги към българската държава и нацията, както и наградите, предоставени на ученици с изявени дарби за участие в национални и международни олимпиади, състезания и конкурси.
Получената от Вас парична награда от международния филмов фестивал в Карлови Вари не попада в посочените изключения и следва да се третира като облагаем доход по реда на чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител. Ставката на окончателния данък за доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ е 10 на сто - чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Когато доходът е придобит от местно физическо лице от източник в чужбина, какъвто е конкретният случай, съгласно чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ окончателният данък се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (обр. 2001).
В този смисъл са и разпоредбите на чл. 50, ал. 1, т. 3, буква "в", както и на чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, които задължават местните физически лица да декларират в годишната данъчна декларация доходите по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ и дължимия за тях окончателен данък.
За придобития доход се попълва Приложение № 8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (обр. 2081), Част III "Определяне на дължимия окончателен данък по чл. 38 от ЗДДФЛ за доходи от източници в чужбина на местни физически лица" с код 822 "Облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител".
На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор се прилагат с предимство пред вътрешното законодателство.
В конкретния случай следва да се има предвид действащата Спогодба между Република България и Чешката република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (СИДДО с Чехия). Когато с държавата на източника на дохода и България има сключена СИДДО, в която е предвидено, че съответният доход (наградата) подлежи на облагане в тази държава, местното физическо лице има право да приложи в България предвидения в съответната СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане. В конкретния случай това не е приложимо, тъй като не е удържан данък в Чехия.
Отговори на поставените въпроси
По въпрос 1: Като облагаем или необлагаем доход следва да се третира получената парична награда от международния филмов фестивал?
Получената от Вас парична награда от международния филмов фестивал в Карлови Вари не попада в изключенията по чл. 13, ал. 1, т. 21 и т. 22 от ЗДДФЛ и представлява облагаем доход по чл. 38, ал. 14 от ЗДДФЛ, подлежащ на облагане с окончателен данък в размер на 10 на сто по чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Наградата е облагаем доход, облагаем с окончателен данък по чл. 38, ал. 14 във връзка с чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ.
По въпрос 2: Как следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ получената парична награда?
Като доход от източник в чужбина, придобит от местно физическо лице, наградата подлежи на облагане с окончателен данък, който се внася до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, съгласно чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (обр. 2001). Доходът и дължимият окончателен данък се посочват в Приложение № 8 (обр. 2081), Част III, с код 822 "Облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител", на основание чл. 50, ал. 1, т. 3, буква "в" и чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
Извод: Наградата се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ чрез Приложение № 8, Част III, с код 822, като за нея се определя и внася окончателен данък до 30 април на следващата година по реда на чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ.
