ОТНОСНО: Третиране по ЗДДС на дългосрочно отдаване под наем на превозно средство
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № .../ 06.07.2016 г., препратено по компетентност от Дирекция ДОМ при ЦУ на НАП София, относно данъчно третиране на доставката по дългосрочно отдаване под наем на превозно средство на физическо лице от Лихтенщайн.
Съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество предоставя дългосрочно под наем превозно средство на физическо лице от Лихтейнщайн.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
1.Съгласно ЗДДС следва ли да третирате сделката по чл.23 с място на изпълнение там, където е установен получателят - извън територията на страната?
2.Има ли спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с Лихтенщайн?
3.Натрупвате ли оборот за регистрация по данъчните закони в Лихтенщайн?
4.Трябва ли да плащате някакъв данък в Лихтенщайн, аналогичен на нашия данък при източника?
По повод на изложената от Вас фактическата обстановка в запитването и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и правилника за неговото прилагане, изразяваме следното принципно становище.
По първи въпрос.
По смисъла на чл.23, ал.4 от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение на доставка на услуга по отдаване под наем или предоставяне за ползване на превозни средства, която е различна от краткосрочен наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства на данъчно незадължено лице, е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Обръщаме внимание, че краткосрочно отдаване под наем/краткосрочно предоставяне за ползване по смисъла на алинея 2 на същата правна норма от материалния закон е непрекъснатото държане или ползване на превозното средство в продължение на не повече от 30 дни, а по отношение на плавателни съдове - не повече от 90 дни.
Въз основа на гореизложеното, и съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, мястото на изпълнение на доставката на услуга по дългосрочно отдаване под наем на превозно средство на данъчно незадължено - физическо лице, което има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън територията на страната - територията на Лихтенщайн, е мястото, където същото това лице има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
По втори и четвърти въпрос.
Становище относно СИДДО с Лихтенщайн ще бъде изразено от Зам. Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите.
По трети въпрос.
По отношение на поставения въпрос, Ви обръщаме внимание, че органите по приходите на Националната агенция за приходите не са компетентни да изразят становище относно данъчното законодателство на друга държава, както и за евентуални Ваши задължения по съответното законодателство на тази държава.
В запитването е изложено, че представляваното от Вас дружество предоставя дългосрочно под наем превозно средство на физическо лице от Лихтенщайн.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Съгласно ЗДДС следва ли да третирате сделката по чл. 23 с място на изпълнение там, където е установен получателят - извън територията на страната?
Въпрос 2: Има ли спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с Лихтенщайн?
Въпрос 3: Натрупвате ли оборот за регистрация по данъчните закони в Лихтенщайн?
Въпрос 4: Трябва ли да плащате някакъв данък в Лихтенщайн, аналогичен на нашия данък при източника?
По първи въпрос
Съгласно чл. 23, ал. 4 от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение на доставка на услуга по отдаване под наем или предоставяне за ползване на превозни средства, която е различна от краткосрочен наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства на данъчно незадължено лице, е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Съгласно чл. 23, ал. 2 от ЗДДС, краткосрочно отдаване под наем/краткосрочно предоставяне за ползване е непрекъснатото държане или ползване на превозното средство в продължение на не повече от 30 дни, а по отношение на плавателни съдове - не повече от 90 дни.
При изложената фактическа обстановка - дългосрочно отдаване под наем на превозно средство на данъчно незадължено физическо лице, което има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън територията на страната, на територията на Лихтенщайн - мястото на изпълнение на доставката е мястото, където това лице има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Извод: Сделката по дългосрочно отдаване под наем на превозно средство на физическо лице от Лихтенщайн се третира по чл. 23 от ЗДДС с място на изпълнение в Лихтенщайн, т.е. извън територията на страната.
По втори и четвърти въпрос
Относно въпросите за наличие на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с Лихтенщайн и за евентуално задължение за плащане на данък в Лихтенщайн, аналогичен на данък при източника, е посочено, че становище относно СИДДО с Лихтенщайн ще бъде изразено от Заместник изпълнителния директор на Националната агенция за приходите.
Извод: По въпросите за СИДДО с Лихтенщайн и за евентуален данък, аналогичен на данък при източника в Лихтенщайн, становище ще бъде дадено от Зам. изпълнителния директор на НАП.
По трети въпрос
Относно въпроса дали натрупвате оборот за регистрация по данъчните закони в Лихтенщайн, се посочва, че органите по приходите на Националната агенция за приходите не са компетентни да изразят становище относно данъчното законодателство на друга държава, както и относно евентуални Ваши задължения по съответното законодателство на тази държава.
Извод: НАП не е компетентна да се произнесе дали натрупвате оборот за регистрация и дали имате данъчни задължения по законодателството на Лихтенщайн.
