ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпиВаше запитване с вх. № 07-00-138/27.03.2024 г., препратено по компетентност от ЦУ на НАП София, относно прилагането на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е получател по услуга от "К" ЕООД - асфалтиране на площадка във фирмата, за която има издадена фактура № ...../25.01.2024 г. на стойност с ДДС - 15 960 лв. Сумата е платена по банковата сметка на доставчика - "К" ЕООД на 25.01.2024 г. При проверка сте установили, че въпросната фактура не е включена в дневника за продажби на доставчика за месец януари 2024 година.
Поставен е следният въпрос:
Може ли дружеството като получател по доставката да ползва данъчен кредит по посочената по-горе фактура?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС.
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при липса на ограниченията по чл. 70 и при изпълнение на условията по чл. 71 от закона.
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му достави.
Лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит за получените от същото стоки и/или услуги, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред.
Видно от гореизложеното, за дружеството ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за получената от него услуга на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, единствено ако не са налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС и при наличие на данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 от с.з., в който данъкът е посочен на отделен ред.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството е получател по услуга от "К" ЕООД - асфалтиране на площадка във фирмата. За услугата е издадена фактура № ...../25.01.2024 г. на стойност 15 960 лв. с ДДС. Сумата по фактурата е платена по банковата сметка на доставчика "К" ЕООД на 25.01.2024 г. При извършена проверка е установено, че фактурата не е включена в дневника за продажби на доставчика за месец януари 2024 г.
Въпрос: Може ли дружеството като получател по доставката да ползва данъчен кредит по посочената по-горе фактура?
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при липса на ограниченията по чл. 70 и при изпълнение на условията по чл. 71 от закона.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му достави.
Лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит за получените от него стоки и/или услуги, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред.
От изложеното следва, че за дружеството ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за получената услуга на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, само ако не са налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС и при наличие на данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 от закона, в който данъкът е посочен на отделен ред.
Извод: Дружеството може да ползва данъчен кредит по фактурата за асфалтиране, при условие че не са налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС и фактурата отговаря на изискванията на чл. 114 от ЗДДС, като данъкът е посочен на отделен ред; обстоятелството, че доставчикът не е включил фактурата в дневника си за продажби, не е посочено като условие за възникване или упражняване на правото на данъчен кредит.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. Посочено е, че ако в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от описаната, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде използвано с позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка от изложената в запитването.
