В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ........./03.09.2015г., относно прилагането на разпоредби на данъчното законодателство.
Дружество е регистрирано по общия ред и не прилага режима на маржа на произведения на изкуството. Дейността е покупко-продажба на произведения на изкуството. Във връзка с дейността се закупуват скулптури и картини от чуждестранни физически лица. Организират се светски събития, изложби и биеналета, за да се представят на пазара в България. Гостите на тези събития са от чужбина и България и са евентуални клиенти.
Всички разходи на присъстващите художници са за сметка на дружеството и те са за:
1.Разходи по пътуването на художника от страната, в която пребивава - самолетни билети и други;
2.Разходи за нощувка по време на престоя в България за периода на изложбата;
3.Разходи за храна.
По време на организираните светски събития се правят коктейли, при които се предоставят на гостите безплатни храни и напитки, за които кетъринг фирми издават фактури на името на "..............." ООД.
Във връзка с така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Така посочените счетоводни разходи данъчно признат разход ли са за дружеството, при условие, че всички фактури са издадени на дружеството?
2. Направените разходи с характер на представителен разход ли са и необходимо ли е начисляване на данък върху разходите?
3. Дружеството има ли право да ползва данъчен кредит във връзка с извършените разходи?
4. Разходите за предоставената безплатно храна и напитки данъчно признат разход ли е или са представителни разходи?
5. Дружеството има ли право да ползва данъчен кредит във връзка с извършените разходи за храни и напитки, предоставени безплатно на клиентите?
След разглеждане на нормативната уредба, актуална към момента на поставяне на запитването и изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
По прилагане на ЗКПО:
Съгласно чл. 204, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ с данък върху разходите се облагат документално обоснованите представителни разходи, свързани с дейността.
ЗКПО не съдържа определение на понятието представителни разходи. Съгласно норма от Закона за нормативните актове, разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкуват в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби, на целта на тълкувания акт и на основните начала на правото на Република България. Когато нормативният акт е непълен, за неуредените от него случаи се прилагат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. Ако такива разпоредби липсват, отношенията се уреждат съобразно основните начала на правото на Република България. При липса на определение за представителни разходи в корпоративния закон за данъчни цели се приема определението дадено с разпоредбата на чл. 62, ал. 1 от Правилника за приложение на ЗДДС /ППЗДДС/. Съгласно посочената разпоредба към разходите, извършени за представителни и развлекателни цели, се причисляват: разходи за посрещане, престой и изпращане на гости и делегации; разходи за нощувки; консумация на храна и напитки; организиране на делови срещи; тържества, развлекателни мероприятия, екскурзии. В следващата ал. 2 на чл. 62 от ППЗДДС е посочено, че когато така изброените разходи са отчетени във връзка с организиране на симпозиуми, конгреси, конференции и други подобни мероприятия, които са пряко свързани с представяне или тестване на предлаганите от лицето стоки или услуги в рамките на независимата му икономическа дейност, то тези разходи се изключват от категорията на представителните разходи.
Видно от посочените законови норми могат да бъдат изведени следните условия, чието изпълнение определя разходите за представителни цели за данъчно признати:
- - документална обоснованост на разходите;
- - разходи, извършени в рамките и във връзка с осъществяваната от дружеството обичайна стопанска дейност.
- Съгласно чл. 10, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО разходите са документално обосновани, когато са налице първични счетоводни документи по смисъла на Закона за счетоводството /ЗСч/, отразяващи вярно стопанската операция. Счетоводните разходи се признават за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
- Освен тази принципна постановка относно документалната обоснованост на счетоводните разходи за целите на данъчното облагане, законодателят е предвидил специален текст относим към документирането на представителните разходи, а именно чл. 10, ал. 6 от ЗКПО. Тази норма предвижда, че е налице документална обоснованост за представителните разходи по чл. 204, т. 1 от закона, когато те са документирани само с фискална касова бележка от фискално устройство или с касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
- Към запитването са приложени няколко фактури, от които е виден предмета на стопанските операции - нощувки и бизнес вечеря. Освен това в писмото е посочено, че се поемат разходи за пътуване, храна, безплатни напитки. Към фактурите не са приложени фискални касови бонове.
- Приемайки, че всички действия, които се извършват от дружеството са свързани с дейността и това може документално да се докаже с различни документи /създадени във връзка с организацията и провеждането на събитията - покани, програми, уведомления, флаери и други/ освен приложените фактури, би могло да се приеме, че са налице представителни разходи, които са пряко свързани с предмета на дейност.
- Съгласно чл. 211 от ЗКПО данъчната основа за определяне на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 са начислените разходи за календарната година.
- На основание чл. 217 от закона данъкът върху разходите се декларира с годишната данъчна декларация, подавана от данъчно задълженото лице. Данъкът върху разходите се внася до 31 март на следващата година.
- За по-голяма пълнота на отговора следва да се има предвид съдържанието на определението дадено с § 1, т. 33 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Съгласно текста "разходи за реклама" са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност. Тъй като информацията относно организирането и провеждането на мероприятията не е достатъчна, ако има разходи, които отговарят на съдържанието на определението и са документално доказани по реда на ЗКПО, са счетоводни разходи, които са признати за целите на ЗКПО.
По прилагане на ЗДДС:
Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
В допълнение, следва да се съобразят ограничителните условия на чл.70 от ЗДДС, като в чл.70, ал.1, т.2 и т.3 от закона е указано, че правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато:
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето и
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Съгласно посоченото в частта за прилагане на ЗКПО съдържание на определението за представителни и развлекателни цели и предвид гореизложеното в частта за ЗДДС, за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит за разходите за храни и напитки, предоставени безплатно на клиентите.
Дружеството е регистрирано по общия ред по ЗДДС и не прилага режима на маржа за произведения на изкуството. Основната дейност е покупко-продажба на произведения на изкуството. В тази връзка се закупуват скулптури и картини от чуждестранни физически лица. Организират се светски събития, изложби и биеналета за представяне на тези произведения на пазара в България. Гостите на събитията са от чужбина и от България и са потенциални клиенти.
Всички разходи на присъстващите художници са за сметка на дружеството и включват:
- разходи по пътуването на художника от държавата, в която пребивава - самолетни билети и други;
- разходи за нощувка по време на престоя в България за периода на изложбата;
- разходи за храна.
По време на организираните светски събития се правят коктейли, при които на гостите се предоставят безплатни храни и напитки. За тези доставки кетъринг фирми издават фактури на името на "..............." ООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Така посочените счетоводни разходи данъчно признат разход ли са за дружеството, при условие, че всички фактури са издадени на дружеството?
Въпрос 2: Направените разходи с характер на представителен разход ли са и необходимо ли е начисляване на данък върху разходите?
Въпрос 3: Дружеството има ли право да ползва данъчен кредит във връзка с извършените разходи?
Въпрос 4: Разходите за предоставената безплатно храна и напитки данъчно признат разход ли е или са представителни разходи?
Въпрос 5: Дружеството има ли право да ползва данъчен кредит във връзка с извършените разходи за храни и напитки, предоставени безплатно на клиентите?
По прилагане на ЗКПО
Съгласно чл. 204, т. 1 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обоснованите представителни разходи, свързани с дейността.
ЗКПО не съдържа определение на понятието "представителни разходи". Съгласно норма от Закона за нормативните актове разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкуват в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби, на целта на тълкувания акт и на основните начала на правото на Република България. Когато нормативният акт е непълен, за неуредените от него случаи се прилагат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. Ако такива разпоредби липсват, отношенията се уреждат съобразно основните начала на правото на Република България.
При липса на определение за представителни разходи в корпоративния закон, за данъчни цели се приема определението по чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС. Съгласно тази разпоредба към разходите, извършени за представителни и развлекателни цели, се причисляват:
- разходи за посрещане, престой и изпращане на гости и делегации;
- разходи за нощувки;
- консумация на храна и напитки;
- организиране на делови срещи;
- тържества, развлекателни мероприятия, екскурзии.
Съгласно чл. 62, ал. 2 от ППЗДДС, когато изброените разходи са отчетени във връзка с организиране на симпозиуми, конгреси, конференции и други подобни мероприятия, които са пряко свързани с представяне или тестване на предлаганите от лицето стоки или услуги в рамките на независимата му икономическа дейност, тези разходи се изключват от категорията на представителните разходи.
От посочените норми се извеждат следните условия, при чието изпълнение разходите за представителни цели са данъчно признати:
- налична документална обоснованост на разходите;
- разходите са извършени в рамките и във връзка с осъществяваната от дружеството обичайна стопанска дейност.
Съгласно чл. 10, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО разходите са документално обосновани, когато са налице първични счетоводни документи по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващи вярно стопанската операция. Счетоводните разходи се признават за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Освен тази обща постановка относно документалната обоснованост, законодателят е предвидил специален текст за документирането на представителните разходи - чл. 10, ал. 6 от ЗКПО. Съгласно тази норма е налице документална обоснованост за представителните разходи по чл. 204, т. 1 от закона, когато те са документирани само с фискална касова бележка от фискално устройство или с касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
Към запитването са приложени няколко фактури, от които е виден предметът на стопанските операции - нощувки и бизнес вечеря. В писмото е посочено, че се поемат разходи за пътуване, храна и безплатни напитки. Към фактурите не са приложени фискални касови бонове.
Приемайки, че всички действия, извършвани от дружеството, са свързани с дейността и това може документално да се докаже с различни документи, създадени във връзка с организацията и провеждането на събитията (покани, програми, уведомления, флаери и други), освен приложените фактури, може да се приеме, че са налице представителни разходи, които са пряко свързани с предмета на дейност.
Съгласно чл. 211 от ЗКПО данъчната основа за определяне на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 са начислените разходи за календарната година. На основание чл. 217 от ЗКПО данъкът върху разходите се декларира с годишната данъчна декларация, подавана от данъчно задълженото лице, и се внася до 31 март на следващата година.
За пълнота се посочва и определението по § 1, т. 33 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, според което "разходи за реклама" са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност.
Тъй като информацията относно организирането и провеждането на мероприятията не е достатъчна, ако има разходи, които отговарят на съдържанието на това определение и са документално доказани по реда на ЗКПО, те представляват счетоводни разходи, които са признати за целите на ЗКПО.
Извод: Разходите за пътуване, нощувки, храна, както и разходите за безплатни храни и напитки за гостите могат да се третират като представителни разходи, пряко свързани с дейността, при условие че са документално обосновани и свързани с обичайната стопанска дейност. В този случай те са данъчно признати, но подлежат на облагане с данък върху разходите по чл. 204, т. 1 от ЗКПО, като данъчната основа са начислените разходи за годината, декларирани и внесени по реда на чл. 211 и чл. 217 от ЗКПО. Разходи, които отговарят на определението за "разходи за реклама" по § 1, т. 33 от ДР на ЗКПО и са документално доказани, също са данъчно признати.
По прилагане на ЗДДС
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Следва да се съобразят и ограничителните условия на чл. 70 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато:
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
С оглед съдържанието на определението за представителни и развлекателни цели, посочено в частта по прилагане на ЗКПО, и предвид изложеното относно ЗДДС, за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит за разходите за храни и напитки, предоставени безплатно на клиентите.
Извод: Разходите за храни и напитки, предоставени безплатно на клиентите, се третират като разходи за представителни или развлекателни цели и/или за безвъзмездни доставки по смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС, поради което за тях не възниква право на приспадане на данъчен кредит.
