ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-261 от 08.12.2023 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дейността на "С" ООД (Галерия С) е покупко-продажба на произведения на изкуството. Дружеството е регистрирано по ЗДДС и при извършване на доставки прилага общия ред на облагане, а не специалния ред на маржа на цената. Галерията излага и предлага за покупко-продажба произведения на изкуството, създадени от автори. Галерията е оправомощена да сключва договори, с които да прехвърля от името и за сметка на авторите правото на собственост върху произведенията на трети лица купувачи. Авторът остава собственик на произведенията на изкуството до настъпване на транслативния ефект от покупко-продажбата при кумулативното наличие на две условия - прехвърляне на правото на собственост от автора на третото лице купувач чрез писмен договор и заплащане на покупната цена по сметка на галерията. За своята дейност галерията има право на възнаграждение, дължимо при осъществяване на сделка по покупко-продажба на произведение на изкуството, договорено в договор за излагане и продажба на произведение/я на изкуството, сключен между галерията и автора. След осъществената покупко-продажба галерията е длъжна на отчете резултата от сделката на автора, като задържи/приспадне договореното между страните възнаграждение и заплати разликата между покупната цена на произведението и възнаграждението. Галерията не придобива правото на собственост върху произведението и не действа в качеството на купувач. Правото на собственост се държи от автора до настъпване на транслативния ефект от сделката по покупко-продажба. Към запитването е приложен примерен договор за излагане и продажба на произведение/я на изкуството, в който е упоменато, че покупната цена на произведението е 10 000 лв., като при реализирана продажба галерията има право на комисионно възнаграждение в размер на 50 % (петдесет процента) от покупната цена.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се издаде фактура от галерията към купувача - трето лице? За уговореното възнаграждение за галерията в размер на 50 % (петдесет процента) от покупната цена, ще се начисли ли ДДС и как ще се изчисли размерът на ДДС?
2. Ако получената сума за произведението от третото лице се документира с приемо-предавателен протокол, а галерията издава фактура само за стойността на възнаграждението, което получава, това документиране достатъчно ли е?
С оглед така изложената фактическа обстановка, представения към запитването договор и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
От изложеното във фактическата обстановка и приложения към запитването договор е видно, че автор на художествено произведение сключва договор с галерията, който е разновидност на договора за поръчка и на комисионния договор, чиято правна уредба е предмет на гражданското и търговското право. Съгласно условията на договора, авторите остават собственици на творбите си, а галерията се задължава да ги продава, като след продажбата задържи уговорено възнаграждение и изплати остатъчната сума на автора на произведението. Видно от клаузите на договора (чл. 8.1, чл. 8.2, чл. 10 и чл. 11), галерията е оправомощена да продаде произведението от името и за сметка на автора, като прехвърли правото на собственост върху оригиналното произведение и получи цялата сума, която ще плати купувачът. От получената сума галерията ще задържи комисионно възнаграждение в размер на 50 % от нея.
По първи въпрос:
При продажбата на картини по горепосочения ред галерията действа като посредник от името и за сметка на автора. Ще са налице две доставки:
- доставка на стока между доверителя (автора) и третото лице,
- доставка на услуга между посредника/комисионера (галерията) и доверителя (автора).
Галерията не е страна по първата доставка и не възниква основание за издаване на фактура. Тази доставка се документира между автора и третото лице-купувач. Галерията не е доставчик и не издава фактура на купувача.
Галерията в качеството си на посредник следва да получи комисионна (възнаграждение) от доставчика на художествени произведения (автора) за доставката на посредническа услуга. За уговореното възнаграждение по тази доставка галерията следва да издаде фактура на доверителя (автора), съгласно общите правила на ЗДДС. Разпоредбата на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко данъчно задължено лице - доставчик да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга.
Тъй като в договора не е изрично посочено, че ДДС се дължи отделно, ще е приложимо правилото на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС. Когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, се приема, че той е включен в договорената цена.
По втори въпрос:
От чл. 9.4 на приложения към запитването договор е видно, че плащането на цената за произведението ще се извършва от трето лице-купувач по банков път по сметка с титуляр галерията.
В случай че стойността е под 10 000 лв. (не е налице задължение по Закона за ограничаване на плащанията в брой) и се плати в брой на галерията, тя следва да издаде фискална касова бележка съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС и да спазва разпоредбите на Наредба № Н-18 от 16.12.2006 г. С нея се определят условията и редът за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти. Издаването на приемо-предавателен протокол не е документ за документиране на плащане.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дейността на "С" ООД (Галерия С) е покупко-продажба на произведения на изкуството. Дружеството е регистрирано по ЗДДС и при извършване на доставки прилага общия ред на облагане, а не специалния ред на маржа на цената.
Галерията излага и предлага за покупко-продажба произведения на изкуството, създадени от автори. Галерията е оправомощена да сключва договори, с които да прехвърля от името и за сметка на авторите правото на собственост върху произведенията на трети лица купувачи.
Авторът остава собственик на произведенията на изкуството до настъпване на транслативния ефект от покупко-продажбата при кумулативното наличие на две условия:
- прехвърляне на правото на собственост от автора на третото лице купувач чрез писмен договор;
- заплащане на покупната цена по сметка на галерията.
За своята дейност галерията има право на възнаграждение, дължимо при осъществяване на сделка по покупко-продажба на произведение на изкуството, договорено в договор за излагане и продажба на произведение/я на изкуството, сключен между галерията и автора.
След осъществената покупко-продажба галерията е длъжна да отчете резултата от сделката на автора, като задържи/приспадне договореното между страните възнаграждение и заплати на автора разликата между покупната цена на произведението и възнаграждението.
Галерията не придобива правото на собственост върху произведението и не действа в качеството на купувач. Правото на собственост се държи от автора до настъпване на транслативния ефект от сделката по покупко-продажба.
Към запитването е приложен примерен договор за излагане и продажба на произведение/я на изкуството, в който е упоменато, че покупната цена на произведението е 10 000 лв., като при реализирана продажба галерията има право на комисионно възнаграждение в размер на 50 % (петдесет процента) от покупната цена.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се издаде фактура от галерията към купувача - трето лице? За уговореното възнаграждение за галерията в размер на 50 % (петдесет процента) от покупната цена, ще се начисли ли ДДС и как ще се изчисли размерът на ДДС?
Въпрос 2: Ако получената сума за произведението от третото лице се документира с приемо-предавателен протокол, а галерията издава фактура само за стойността на възнаграждението, което получава, това документиране достатъчно ли е?
С оглед изложената фактическа обстановка, представения към запитването договор и действащото данъчно законодателство се приема следното:
От изложеното и приложения договор е видно, че автор на художествено произведение сключва договор с галерията, който е разновидност на договора за поръчка и на комисионния договор, чиято правна уредба е предмет на гражданското и търговското право.
Съгласно условията на договора авторите остават собственици на творбите си, а галерията се задължава да ги продава, като след продажбата задържи уговорено възнаграждение и изплати остатъчната сума на автора на произведението.
От клаузите на договора (чл. 8.1, чл. 8.2, чл. 10 и чл. 11) е видно, че галерията е оправомощена да продаде произведението от името и за сметка на автора, като прехвърли правото на собственост върху оригиналното произведение и получи цялата сума, която ще плати купувачът. От получената сума галерията ще задържи комисионно възнаграждение в размер на 50 % от нея.
По първи въпрос:
При продажбата на картини по горепосочения ред галерията действа като посредник от името и за сметка на автора. Налице са две доставки:
- доставка на стока между доверителя (автора) и третото лице;
- доставка на услуга между посредника/комисионера (галерията) и доверителя (автора).
Галерията не е страна по първата доставка и за нея не възниква основание за издаване на фактура. Тази доставка се документира между автора и третото лице-купувач. Галерията не е доставчик и не издава фактура на купувача.
Галерията, в качеството си на посредник, следва да получи комисионна (възнаграждение) от доставчика на художествени произведения (автора) за доставката на посредническа услуга. За уговореното възнаграждение по тази доставка галерията следва да издаде фактура на доверителя (автора) съгласно общите правила на ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е задължено да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга.
Тъй като в договора не е изрично посочено, че ДДС се дължи отделно, ще е приложимо правилото на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, се приема, че той е включен в договорената цена.
Извод: Галерията не издава фактура на третото лице-купувач за продажбата на произведението, а издава фактура само на автора за своето възнаграждение като посредник, като ДДС върху това възнаграждение се счита включен в договорената сума, доколкото в договора не е уговорено отделно начисляване на данъка.
По втори въпрос:
От чл. 9.4 на приложения договор е видно, че плащането на цената за произведението ще се извършва от трето лице-купувач по банков път по сметка с титуляр галерията.
В случай че стойността е под 10 000 лв. (не е налице задължение по Закона за ограничаване на плащанията в брой) и се плати в брой на галерията, тя следва да издаде фискална касова бележка съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС и да спазва разпоредбите на Наредба № Н-18 от 16.12.2006 г., с която се определят условията и редът за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти.
Издаването на приемо-предавателен протокол не е документ за документиране на плащане.
Извод: Документирането на получената сума само с приемо-предавателен протокол не е достатъчно; при плащане в брой галерията следва да издаде фискална касова бележка по чл. 118, ал. 1 от ЗДДС и да спазва Наредба № Н-18, а при плащане по банков път плащането се удостоверява с банков документ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
