ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-31/21.02.2024 г.
Според изложената от Вас фактическа обстановка имате намерение да се регистрирате за облагане с патентен данък за извършване на дейност маникюр-педикюр.
Посочвате, че не сте едноличен търговец и ще работите като физическо лице.
Поставяте следните въпроси:
- Какво ще е данъчното облагане на тази дейност?
- Трябва ли задължително да имате касов апарат и ако не, какъв документ трябва да издавате?
- Как ще се осигурявате?
- Трябва ли да имате счетоводител или можете да водите сама счетоводството си, с оглед на това, че имате счетоводно образование?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 61з, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) с окончателен годишен (патентен) данък се облагат физическите лица, включително едноличните търговци при кумулативното изпълнение на следните условия:
- извършване на дейност, посочена в Приложение № 4 към глава втора, раздел VI (патентни дейности), регламентиращо дейностите, подлежащи на облагане с патентен данък;
- оборотът на лицето от предходната година да не надвишава 100 000 лв.;
- лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
В т. 13 от Приложение № 4 към глава втора, раздел VI (патентни дейности) от ЗМДТ е посочена дейността "маникюр, педикюр". При условие че кумулативно отговаряте на изискванията на чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ, за извършваната от Вас услуга ще подлежите на облагане с окончателен годишен (патентен) данък.
В разпоредбата на чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ е указано, че за извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на ЗДДФЛ, съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Въпреки това лицата имат задължение да декларират доходите от патентната дейност в приложение № 7 към Годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ, като същите не участват при формирането на общата годишна данъчна основа.
Размерът на патентния данък се определя от Общинския съвет в границите, нормативно регламентирани в Приложение № 4 (патентни дейности) от ЗМДТ и е съобразен с местонахождението на обекта на територията на съответната община. Определеният патентен данък е окончателен.
Когато патентната дейност започва или се прекратява през течение на годината, с изключение на дейностите, посочени в т. 1 и 2 на приложение № 4, данъкът се определя пропорционално на броя на тримесечията на извършване на дейността, включително тримесечието на започване или прекратяване на дейността (чл. 61л, ал. 1-3 от ЗМДТ).
На основание чл.61н, ал.1 от ЗМДТ лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31.01. на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността. Съгласно чл.61о, ал.1 от ЗМДТ данъчните декларации по чл.61н се подават в общината, на територията на която се намира обектът, в който се извършва патентната дейност.
В случай че през течение на годината отпадне някое от основанията за облагане с патентен данък, указани в чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ, доходите на физическото лице ще подлежат на облагане по общия ред на ЗДДФЛ. Такава възможност за преминаване от облагане с патентен данък към облагане по общия ред на ЗДДФЛ в рамките на текущата данъчна година ще е налице, ако оборотът от дейността Ви превиши 100 000 лв. и/или се регистрирате по ЗДДС. В този случай се прилагат разпоредбите на чл. 61и от ЗМДТ и чл. 40 от ЗДДФЛ за приспадане на дължимия или внесен патентен данък.
По втори въпрос:
Уведомявам Ви, че запитването по този въпрос е изпратено за отговор по компетентност в ЦУ на НАП.
По трети въпрос:
С разпоредбата на чл. 5, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) е дефинирано понятието самоосигуряващо се лице за целите на държавното обществено осигуряване. Това е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Самоосигуряващите се лица са изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО и това са:
- лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност (чл. 4, ал. 3 т. 1 от КСО);
- лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества, и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (чл. 4, ал. 3 т. 2 от КСО);
- регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители (чл. 4, ал. 3 т. 4 от КСО).
Според определението, дадено в чл. 1, ал. 5 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), за лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат тези, които упражняват дейност:
1. на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт - нотариуси, адвокати, дипломирани експерт-счетоводители; регистрирани одитори, независими оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл. 313, ал. 1 от Кодекса за застраховането и други;
2. за която подлежат на облагане с патентен данък и не са еднолични търговци;
3. като извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка - дейци на науката, културата, образованието, архитекти, икономисти, инженери, журналисти, и други физически лица, упражняващи свободна професия, регистрирани с ЕИК по регистър БУЛСТАТ, извън тези по т. 1 и 2.
Самоосигуряващите се лица се осигуряват по ред, определен с НООСЛБГРЧМЛ. Съгласно чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец ("Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" образец ОКд-5) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО.
Тези лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 3 и 4 от КСО). Видът на осигуряването се определя с декларация, която се подава по реда на горецитираната наредба (ОКд-5).
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО). Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
На основание чл. 6, ал. 2 от КСО осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване се дължат върху доходите от трудова дейност.
Съгласно чл. 3, ал. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски, при определяне на годишния осигурителен доход се вземат предвид:
1. за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи трудова дейност; регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ - облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд; при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет;
2. за физическите лица, упражняващи трудова дейност като собственици или съдружници в търговски дружества или като членове на неперсонифицирани дружества - възнагражденията, изплащани от дружествата, без получените дивиденти;
3. за самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност; регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, на които облагаемият доход се определя по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ - облагаемият доход по чл. 29 от ЗДДФЛ, получен от упражняване на трудовата дейност; при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет;
4. (посл. изм. ДВ, бр. 9 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) за самоосигуряващите се лица, подлежащи на облагане с годишен (патентен) данък по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) - еднолични търговци или регистрирани като упражняващи свободна професия, или занаятчийска дейност - доходът, получен от упражняването на съответната дейност, определен по условията на т. 1 и 3.
Съгласно горецитираните разпоредби, за целите на годишното изравняване на месечния осигурителен доход по чл. 6, ал. 9 от КСО на самоосигуряващите се лица, подлежащи на облагане с годишен (патентен) данък, се взема предвид облагаемият доход, получен от упражняването на съответната дейност, след намаляването му с разходите за дейността по чл. 29 от ЗДДФЛ. В този смисъл са и дадените указания към Приложение № 7 - доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, което се подава от посочените лица заедно с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Съгласно тази разпоредба тези лица се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за:
1. осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1);
2. декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Декларация за сумите за осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване и за допълнителното задължително пенсионно осигуряване се подава и за лицата по чл. 4, ал. 5 и 9 (декларация образец № 6).
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО се определят с наредба, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт - Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица ((Наредба № Н-13/2019 г.) обн. ДВ, бр. 1 от 03.01.2020 г., в сила от 03.01.2020 г., посл. изм. ДВ, бр. 10 от 05.02.2021 г.).
На основание чл. 4, ал. 1, т. 2 от Наредба № Н-13/2019 г., самоосигуряващите се лица подават декларация обр. № 1 до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните за тях. Съгласно разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от същата наредба, самоосигуряващите се лица подават декларация образец № 6 за общия размер на дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година до 30 април, съответно в срока за подаване на годишната данъчна декларация.
От горецитираната нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване следва, че ако Вие извършвате дейност, за която подлежите на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ и не сте регистриран едноличен търговец, ще подлежите на задължително осигуряване като самоосигуряващо се лице, упражняващо свободна професия, по гореописания ред.
По четвърти въпрос:
Предприятията по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч) имат задължение за водене на счетоводство и да спазват изискванията и принципите за неговото осъществяване.
Физическите лица, осъществяващи дейността маникюр-педикюр, макар и да не могат да бъдат определени като предприятия по смисъла на ЗСч, водят документална отчетност на реализираните доходи за данъчната година, с оглед определяне на окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на КСО, правилното деклариране на доходите в приложение № 7 към ГДД и проследяване на оборота във връзка с превишение на прага на регистрация по ЗДДС.
Следва да направите своята преценка относно това дали да имате счетоводител или можете да водите сама счетоводството си.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
...да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход, определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО лицата, които упражняват дейност, за която подлежат на облагане с патентен данък и не са еднолични търговци, са самоосигуряващи се лица. В този смисъл, ако упражнявате дейност "маникюр, педикюр", подлежаща на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ и не сте регистрирана като едноличен търговец, за целите на държавното обществено осигуряване ще имате качеството на самоосигуряващо се лице по чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО.
В този случай за Вас възниква задължение за осигуряване по реда на НООСЛБГРЧМЛ от деня на започване на дейността до нейното прекъсване или прекратяване, като в 7-дневен срок от започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на дейността следва да подадете декларация образец ОКд-5 до компетентната териториална дирекция на НАП. Задължително ще се осигурявате за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт, а по свой избор - и за общо заболяване и майчинство, като видът на осигуряването се заявява в декларацията ОКд-5.
Осигурителните вноски ще бъдат изцяло за Ваша сметка и ще се дължат авансово върху избран от Вас месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер, определени със ЗБДОО за съответната година, като окончателният размер на осигурителния доход се определя по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО въз основа на данните в справката към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ.
Извод: За целите на държавното обществено осигуряване ще имате качеството на самоосигуряващо се лице по чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО, за което възниква задължение за осигуряване по реда на НООСЛБГРЧМЛ от започване до прекратяване на дейността, с подаване на декларация ОКд-5 и с внасяне на осигурителни вноски за Ваша сметка върху избран осигурителен доход в установените минимални и максимални граници.
По четвърти въпрос:
В запитването си поставяте и въпрос относно това дали сте длъжна да ползвате услугите на счетоводител или можете сама да водите счетоводството си, като посочвате, че имате счетоводно образование.
В действащото данъчно и осигурително законодателство не се съдържа изискване физическите лица, извършващи дейност, подлежаща на облагане с патентен данък, задължително да ползват услугите на счетоводител. Законодателството не поставя условие счетоводното отчитане и изпълнението на данъчните и осигурителните задължения да се извършват от лице с определена професионална квалификация или правоспособност, когато се касае за дейност на физическо лице, което не е едноличен търговец.
Следователно, ако притежавате необходимите знания и умения, включително предвид посоченото от Вас счетоводно образование, можете сама да организирате и водите счетоводството си и да изпълнявате задълженията си по ЗМДТ, ЗДДФЛ, КСО и свързаните подзаконови актове, без да е налице законово изискване да ползвате услугите на счетоводител.
Извод: Няма законово изискване задължително да ползвате счетоводител; можете сама да водите счетоводството си и да изпълнявате данъчните и осигурителните си задължения.
