1121/03.11.2015
Чл.21, ал.4, т.1, б."в" ЗДДС
Чл.86, ал.3 ЗДДС
Относно: Прилагане разпоредбите на ЗДДС при извършване на услуги по настаняване на туристи в Румъния от регистриран туроператор.
В писмено запитване, постъпило в деловодството на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... с вх. № .........г. сте описали следната фактическа обстановка:
"ОБ" ЕООД е търговско дружество - регистриран туроператор с основен предмет на дейност туристически услуги в страната.
Съгласно сключен договор с партньор - дружество туроператор в Република Ливан, за сезон Лято 2016, "ОБ" ЕООД се ангажира с настаняване на туристи от Република Ливан по българското Черноморие и в Румъния, в черноморските курорти там. Съгласно постигнатите договорености "ОБ" ЕООД ще получава фактури от румънски хотели и туроператори за настаняване на туристи там и съответно ще издава фактури към дружеството туроператор в Ливан, за изпратените от него туристи.
Поставили сте следните въпроси:
1. Необходимо ли е "ОБ" ЕООД за предоставените услуги по настаняване да се регистрира по ДДС в Румъния?
2. Има ли праг /размер на оборота/, след който тази регистрация е задължителна?
С оглед приложимите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ изразявам следното становище:
Доставките на услуги, предоставени от туроператор на друг туроператор, и доставките на туристически агенти, предоставящи туристически услуги от името и за сметка на друго лице, не попадат в обхвата на специалния ред на облагане на туристическите услуги /чл.136, ал.3 от ЗДДС/. За тези услуги са приложими общите правила на закона по отношение определяне на мястото на изпълнение, данъчното събитие и данъчната основа.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1, б."в" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставки на услуги по настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни, предоставени от туроператор на туроператор е там, където се намира недвижимия имот. Предвид цитираната разпоредба, услугите по настаняване са с място на изпълнение на територията на страната, когато имотът от който се предоставят е на територията на страната. На основание чл.12 от ЗДДС доставките по настаняване в хотели по българското Черноморие, предоставени на ливански туроператор подлежат на облагане с ДДС. Приложимата данъчна ставка в този случай е в размер на 9 на сто.
С оглед посоченото в запитването Ви обстоятелство, че освен на територията на страната ще предоставяте услуга по настаняване в хотели, разположени на територията на Румъния, по силата на чл.21, ал.4, т.1, б."в" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставките ще бъде извън територията на страната. Извършените от дружеството услуги няма да подлежат на облагане с ДДС на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС. В този случай данъчните основи на доставките към ливанския туроператор ще участват при определяне на оборота за регистрация на "ОБ" ЕООД на територията на Румъния.
Относно установения в Румъния праг /облагаем оборот/ за целите на задължителната регистрация по ДДС на дружеството следва да отправите запитване до румънската данъчна администрация.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"ОБ" ЕООД е търговско дружество - регистриран туроператор с основен предмет на дейност туристически услуги в страната. За сезон Лято 2016, по силата на договор с партньор - дружество туроператор в Република Ливан, "ОБ" ЕООД се ангажира с настаняване на туристи от Република Ливан по българското Черноморие и в Румъния, в черноморските курорти там. Съгласно договореностите "ОБ" ЕООД ще получава фактури от румънски хотели и туроператори за настаняване на туристи в Румъния и ще издава фактури към дружеството туроператор в Ливан за изпратените от него туристи.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Необходимо ли е "ОБ" ЕООД за предоставените услуги по настаняване да се регистрира по ДДС в Румъния?
Въпрос 2: Има ли праг /размер на оборота/, след който тази регистрация е задължителна?
Становище по прилагане на разпоредбите на ЗДДС:
Доставките на услуги, предоставени от туроператор на друг туроператор, както и доставките на туристически агенти, предоставящи туристически услуги от името и за сметка на друго лице, не попадат в обхвата на специалния ред на облагане на туристическите услуги по чл.136, ал.3 от ЗДДС. За тези услуги се прилагат общите правила на закона относно определяне на мястото на изпълнение, данъчното събитие и данъчната основа.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1, б."в" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставки на услуги по настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни, предоставени от туроператор на туроператор, е там, където се намира недвижимият имот.
Предвид тази разпоредба, услугите по настаняване са с място на изпълнение на територията на страната, когато имотът, от който се предоставят, се намира на територията на страната. На основание чл.12 от ЗДДС доставките по настаняване в хотели по българското Черноморие, предоставени на ливански туроператор, подлежат на облагане с ДДС. В този случай приложимата данъчна ставка е 9 на сто.
С оглед посоченото в запитването обстоятелство, че освен на територията на страната ще се предоставят услуги по настаняване в хотели, разположени на територията на Румъния, по силата на чл.21, ал.4, т.1, б."в" от ЗДДС мястото на изпълнение на тези доставки ще бъде извън територията на страната. Извършените от дружеството услуги по настаняване в Румъния няма да подлежат на облагане с ДДС на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
В този случай данъчните основи на доставките към ливанския туроператор за настаняване в Румъния ще участват при определяне на оборота за регистрация на "ОБ" ЕООД на територията на Румъния.
Относно установения в Румъния праг (облагаем оборот) за целите на задължителната регистрация по ДДС на дружеството следва да бъде отправено запитване до румънската данъчна администрация.
Извод: За услугите по настаняване в хотели в България, предоставени на ливанския туроператор, "ОБ" ЕООД дължи ДДС в България с данъчна ставка 9%. За услугите по настаняване в хотели в Румъния мястото на изпълнение е извън територията на страната и тези доставки не се облагат с ДДС по ЗДДС, като данъчните им основи се включват в оборота за регистрация по ДДС в Румъния, а относно прага за задължителна регистрация следва да се направи запитване до румънската данъчна администрация.
