Изх. № 20-00-163
Дата: 06.12.2021год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3
ОТНОСНО: приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)в сила от 01.07.2020 г. в гастро секторите, разположени в търговските обекти на територията на бензиностанциите
Настоящото становище се издава на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеза разясняване на приложението на разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и свързаните с нея нормативни текстове с оглед осигуряване на единна данъчна практика във връзка с постъпили запитвания.
1. Съдържание на нормата
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно цитираната норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки (по смисъла на т. 100 на § 1 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС), включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
2. Съдържание на понятията, определящи обхвата на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
Определение на понятието "ресторантьорски услуги" е дадено в т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила до 30.11.2020 г.), по силата на което "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Видно от цитираните норми, в съответствие с промяната в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е в сила промяна и в съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти. Т.е., по силата на тези нормативни изменения, данъчно задължените лица, които извършват ресторантьорски услуги в стопанисван от тях обект, в периода на действие на тези норми ще прилагат намалената ставка и в случаите, когато от този обект извършват доставка на храна за вкъщи.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно параграф 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Видно от цитираната норма, за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставените храни да се консумират непосредствено.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Същото е актуално с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на храна "за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г.
Цитираното становище е публикувано в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
3. Практика на Съда на Европейския съюз (СЕС)
Във връзка с критериите за разграничение на доставката на стока от доставката на ресторантьорски услуги, в т. 48 от Решение по дело С-703/19 от 22.04.2021 г. СЕС е постановил, че в случай на сложна сделка, съставена от поредица тясно свързани елементи и действия, които обективно образуват една-единствена неделима икономическа сделка, за да се определи дали тази сделка трябва да бъде квалифицирана като доставка на стоки или като доставка на услуги, следва да се вземат предвид всички обстоятелства, при които се осъществява тя, за да се установят нейните характерни и доминиращи елементи (вж. в този смисъл решение от 10 март 2011 г., Bog и др., C‑497/09, C‑499/09, C‑501/09 и C‑502/09, т. 61 и цитираната съдебна практика). В т. 49 от същото решение Съдът уточнява и че доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и като в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение, което имат елементите на предоставяне на услуги в сравнение с елементите, свързани с доставянето на стоки (вж. в този смисъл решение от 10 март 2011 г., Bog и др., C‑497/09, C‑499/09, C‑501/09 и C‑502/09, т. 62). Съдът допълнително уточнява, в т. 58 от същото решение, че от текста на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 следва, че за квалифицирането на дадена облагаема сделка като "ресторантьорски и кетъринг услуги" законодателят на Съюза е искал да отдаде решаващо значение не на начина на приготвяне на храните или на тяхното доставяне, а на осигуряването на помощни услуги, които придружават доставката на приготвените храни, които услуги трябва да са достатъчни, за да осигурят непосредствената консумация на тези храни и да играят по-голяма роля в сравнение с тяхната доставка. В т. 59 от цитираното решение Съдът е посочил, че критериите, които са решаващи, за да се прецени дали услугите, съпътстващи доставката на приготвените храни, могат да се считат за "достатъчно помощни услуги", се отнасят до предлаганото на потребителя ниво на услуги.
4. Обхват на приложение на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
4.1. при доставка на храна и напитки от гастро секторите на обектите, разположени на територията на бензиностанциите, предназначени за непосредствена консумация в салон/зона за хранене към тези сектори
Предвид относимата нормативна уредба, критериите, възприети в практиката на СЕС, и поясненията в т. 1.3.1 от горецитираното становище, за приложението на намалената ставка на данъка при доставка на храна и напитки от гастро секторите на обектите, разположени на територията на бензиностанциите, предназначени за непосредствена консумация в салон/зона за хранене към тези сектори, през периода от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., както и при доставка на храна за вкъщи от гастро секторите през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. по силата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да бъде преценено дали дейността на съответното дружество може да бъде определена като доставка на ресторантьорски услуги или е налице доставка на стока - храна.
Преценката дали едно дружество предоставя ресторантьорска услуга в обект, разположен на територията на бензиностанция, разполагащ с гастро сектор, зависи в значителна степен от това дали в обекта дружеството предоставя за осъществяване на непосредствена консумация от клиентите салон или зона за хранене с достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти, като седящите места за хранене могат да бъдат в закрити помещения и/или обособени зони на открито. За квалифицирането на доставката като доставка на стока или доставка на ресторантьорски услуги следва да се вземат предвид и другите услуги, съпътстващи доставката на храна и напитки, които услуги трябва да садостатъчни, за да осигурят непосредствената консумация на храната и напитките, и да играят по-голяма роля в сравнение с тяхната доставка - наличие на обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите храни и напитки, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за консумацията, почистване на масите в зоните за хранене, отопление/климатизиране на обекта, достъп до санитарни помещения.
4.1.1. доставка от гастро сектор без салон или зона за хранене
В случай че търговските обекти, разположени на територията на бензиностанциите, разполагат с гастро сектор, но нямат салон или зона за хранене в закрито помещение и/или обособена зона на открито, и в тях по принцип се извършва само доставка на храна и напитки за вкъщи, в тези случаи, доколкото обичайната дейност на дружеството в тези обекти не може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно изложената нормативна база и поясненията в т. 1.3.1 от цитираното становище, то за доставката от гастро секторите на храна и напитки за вкъщи от тези обекти намалената ставка на данъка в размер 9 на сто е неприложима. Наличието на гастро сектор в тези случаи е ирелевантно за приложението на намалената ставка.
Намалената ставка на данъка в размер на 9 на сто е неприложима и когато е налице салон или зона за хранене на територията на бензиностанциите, който позволява само на незначителен брой клиенти да консумира храна и напитки, предлагана от гастро секторите на място. В този случай наличието на салон или зона за хранене има чисто акцесорен и несъществен характер, който не може да промени доминиращия характер на основната доставка, а именно доставка на стока.
4.1.2. доставка от гастро сектор с обособен салон или зона за хранене
В случай че търговските обекти, разположени на територията на бензиностанциите, разполагат с гастро сектор, към който има обособен салон или зона за хранене в закрито помещение и/или обособена зона на открито, и предлагат храна и напитки за непосредствена консумация, както и храна за вкъщи, следва да се анализира дали броят на местата за сядане в салона или зоната за хранене е достатъчен спрямо броя на обслужваните клиенти.
Когато обичайната дейност на дружеството в обектите, разположени на територията на бензиностанциите, разполагащи с гастро сектор, може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно относимата нормативна база, поясненията в т. 1.3.1. от цитираното становище на НАП и изложените по-горе принципни насоки (например обектите разполагат с достатъчно голяма зона за хранене, осигуряваща възможност за консумиране на значителна част от клиентите на място, като същата зона се поддържа, отсервира и хигиенизира от персонала), то за доставката на храна и напитки от гастро секторите за непосредствена консумация през периода от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., както и за доставката на храна от гастро секторите за вкъщи през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. ще е приложима намалената ставка на данъка в размер 9 на сто, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
В тези случаи следва да се има предвид, че при наличие на достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. намалената ставка на данъка в размер 9 на сто е приложима и когато поради пандемичната обстановка местата за консумация на храната в салона или зоната за хранене не се използват или се използват недостатъчно ефективно, и храната се предоставя на клиентите за консумация предимно "за вкъщи" от самия обект, предоставящ по принцип ресторантьорски услуги, от павилион/щанд, разположен в непосредствена близост до обекта или от гише на този обект.
Следва да се има предвид, че категорията на гастро секторите, определена по реда на Закона за туризма, не е определяща за прилагането на намалената данъчна ставка от 9 на сто, но е индиция, че заведението може да се прецени като такова, предоставящо ресторантьорски услуги, което следва да бъде преценено при съобразяване и на другите условия - посочени по-горе в т. 4.1. на настоящото становище.
4.1.3. храни и напитки, за които се прилага намалената данъчна ставка от гастро секторите, предоставящи ресторантьорски услуги
По отношение на асортимента от храни и напитки, за които се прилага намалената данъчна ставка, следва да се има предвид, че когато гастро секторът бъде характеризиран като обект, предоставящ ресторантьорски услуги с оглед изложеното по-горе, и същият сектор предлага за непосредствена консумация нетрайно пакетирани храни и напитки, независимо дали са приготвени на място или са доставени от друг външен за обекта доставчик, за тези доставки е приложима намалената данъчна ставка. Намалената ставка би била приложима за тези храни, изложени и предлагани в хладилни или топли витрини, или извън тях, но в гастро сектора, независимо от факта дали за целите на непосредствената консумация на тези храни се предоставят допълнителни услуги от гастро сектора (като например затопляне, запичане, гриловане) или същите се консумират непосредствено без допълнителна термична обработка. По отношение на тях е приложима намалената данъчна ставка по чл. 66, ал 2, т. 3 от ЗДДС, включително и в случаите, когато се консумират извън обекта, тъй като попадат в обхвата на ресторантьорските услуги, включително храна за вкъщи. Намалената данъчна ставка е приложима и когато обслужващият персонал на гастро сектора предлага за непосредствена консумация напитки, които не са приготвени на място, но са поставени на щандове или в хладилни витрини, разположени в гастро сектора и обслужвани само от персонала на този сектор, а не на самообслужване от клиентите.
В тези случаи също така е без значение дали храната и напитките за непосредствена консумация се поднасят от обслужващия персонал с прибори за еднократна или многократна употреба.
4.2. при доставка на храна и напитки от магазинната част на обектите, разположени на територията на бензиностанциите
От гледна точка на намалената данъчна ставка наличието на гастро сектор и на магазинна част в обектите, разположени на територията на бензиностанциите, дава основание за различно третиране на извършваните от тези два сектора доставки - доставка на ресторантьорска услуга, включително храна за вкъщи - от гастро сектора, и доставка на стока - от магазинната част на обекта. В тези случаи намалената ставка на данъка би била неприложима за храните и напитките, изложени на рафтовете/щендерите/полиците в магазинната част на обекта, които обичайно са на самообслужване от клиентите, дори ако гастро секторът в съответния обект отговаря на условията, посочени в т. 4.1.2 от настоящото становище за доставка на ресторантьорска услуга.
Храните и напитките, разположени в магазинната част (кроасани, вафли, шоколади, шоколадови десерти, бонбони, бисквити, солети, гризини, снаксове, чипсове, ядки, вода, газирани и негазирани безалкохолни напитки, сода, студен чай), обичайно не се консумират в обектите на територията на бензиностанцията. По принцип консумацията на тези храни и напитки не е придружена от специално обслужване или от предоставянето на други помощни услуги, каквито задължително следва да има по силата на параграф 2 във връзка с параграф 1 на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 и критериите, възприети в практиката на СЕС, за да бъде определена доставката като доставка на ресторантьорска услуга. Поради това при доставка на храни и напитки от магазинната част на търговския обект, разположен на територията на бензиностанциите, е налице доставка на стока - храни и напитки, при която е приложима стандартната ставка на данъка от 20 на сто.
Когато съобразно относимата нормативна база, цитираното становище на НАП и изложените по-горе принципни насоки дружеството извършва в един и същи обект както доставки на ресторантьорски услуги, така и доставки на стоки (храни и напитки), същото следва да организира отчитането на дейността си така, че чрез надеждна одитна следа да могат да се разграничават доставките на стоки (храни и напитки) от доставките на ресторантьорски услуги по начин, който да позволява коректното прилагане на намалената ставка на данъка.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Настоящото становище е издадено на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите с цел разясняване на приложението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и свързаните с него нормативни текстове, за осигуряване на единна данъчна практика по повод постъпили запитвания относно прилагането на намалената ставка от 9 на сто в гастро секторите, разположени в търговските обекти на територията на бензиностанциите.
1. Съдържание на нормата
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно същата норма намалената ставка не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки по смисъла на т. 100 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Извод: Нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС въвежда ставка 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, свързани с доставка на храна (включително за вкъщи след 01.12.2020 г.), но изключва доставките на спиртни напитки, включително при условията на чл. 128 от ЗДДС.
2. Съдържание на понятията, определящи обхвата на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
Определение на понятието "ресторантьорски услуги" е дадено в т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила до 30.11.2020 г.). Съгласно тази разпоредба "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Съгласно същата т. 61 не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
От цитираните норми се установява, че в съответствие с промяната в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е изменено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти.
В резултат на тези нормативни изменения данъчно задължените лица, които извършват ресторантьорски услуги в стопанисван от тях обект, в периода на действие на тези норми прилагат намалената ставка и в случаите, когато от този обект извършват доставка на храна за вкъщи.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно параграф 2 на същия чл. 6 доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
От тази норма следва, че за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна трябва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставената храна да се консумира непосредствено.
От заместник изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто.
Становището с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. е актуално, с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на храна "за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. То е публикувано в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Извод: Понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги" се определя по чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 и съответните разпоредби на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, като след 01.12.2020 г. доставките на храна за вкъщи от ресторанти вече не са изключени от обхвата на ресторантьорските услуги и за тях се прилага намалената ставка, при наличие на необходимите помощни услуги.
3. Практика на Съда на Европейския съюз (СЕС)
Във връзка с критериите за разграничение на доставката на стока от доставката на ресторантьорски услуги, в т. 48 от Решение по дело C-703/19 от 22.04.2021 г. СЕС постановява, че при сложна сделка, съставена от поредица тясно свързани елементи и действия, които обективно образуват една-единствена неделима икономическа сделка, за да се определи дали сделката трябва да бъде квалифицирана като доставка на стоки или като доставка на услуги, следва да се вземат предвид всички обстоятелства, при които се осъществява тя, за да се установят нейните характерни и доминиращи елементи. Посочено е позоваване на решение от 10 март 2011 г., Bog и др., C‑497/09, C‑499/09, C‑501/09 и C‑502/09, т. 61 и цитираната съдебна практика.
В т. 49 от същото решение Съдът уточнява, че доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и като в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение, което имат елементите на предоставяне на услуги в сравнение с елементите, свързани с доставянето на стоки. Посочено е позоваване на решение от 10 март 2011 г., Bog и др., C‑497/09, C‑499/09, C‑501/09 и C‑502/09, т. 62.
В т. 58 от същото решение Съдът допълнително уточнява, че от текста на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 следва, че за квалифицирането на дадена облагаема сделка като "ресторантьорски и кетъринг услуги" законодателят на Съюза е искал да отдаде решаващо значение не на начина на приготвяне на храните или на тяхното доставяне, а на осигуряването на помощни услуги, които придружават доставката на приготвените храни. Тези услуги трябва да са достатъчни, за да осигурят непосредствената консумация на храните и да играят по-голяма роля в сравнение с тяхната доставка.
В т. 59 от цитираното решение Съдът посочва, че критериите, които са решаващи, за да се прецени дали услугите, съпътстващи доставката на приготвените храни, могат да се считат за "достатъчно помощни услуги", се отнасят до предлаганото на потребителя ниво на услуги.
Извод: Съгласно практиката на СЕС разграничението между доставка на стока и ресторантьорска услуга се прави въз основа на доминиращия елемент в сложната сделка, преценен от гледна точка на средностатистическия потребител, като решаващо значение има наличието и нивото на помощните услуги, осигуряващи непосредствена консумация.
4. Обхват на приложение на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
4.1. При доставка на храна и напитки от гастро секторите на обектите, разположени на територията на бензиностанциите, предназначени за непосредствена консумация в салон/зона за хранене към тези сектори
Предвид относимата нормативна уредба, критериите, възприети в практиката на СЕС, и поясненията в т. 1.3.1 от горецитираното становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., се правят разяснения относно приложението на намалената ставка на данъка при доставка на храна и напитки от гастро секторите на обектите, разположени на територията на бензиностанциите, когато тези доставки са предназначени за непосредствена консумация в салон или зона за хранене към тези сектори.
Извод: За доставките на храна и напитки от гастро секторите на обектите на бензиностанциите, предназначени за непосредствена консумация в салон/зона за хранене, приложението на намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС се определя съобразно нормативната уредба, практиката на СЕС и разясненията в т. 1.3.1 от становището с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., като се отчита наличието на достатъчно помощни услуги, позволяващи незабавна консумация.
