Относно: Прилагане нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
В Дирекция ОДОП .... е постъпило с вх. № 94-00-10/22.01.2019 г. Ваше запитване, с което искате разяснение по прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
Описвате, че Ви предлагат участие в управляващ орган на италианско дружество - чуждестранно юридическо лице. Посочвате, че ще пътувате за Р Италия само, за да участвате в събрания на управляващия орган на дружеството. Смятате, че сте местно лице на Р България предвид, че пребивавате повече от 183 дни в страната и центъра на жизнените Ви интереси е тук.
Поставяте въпроса :
- За изплащаното възнаграждение за участието в управляващ орган къде се дължи данък?
- Ако се дължи в Р Италия, следва ли да го декларирате в Р България и какви документи следва да представите?
Предвид на действащата нормативна уредба и така описаната фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор /чл. 75 ЗДДФЛ/.
Облагането на вида на дохода, който посочвате е уредено в чл. 14 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане /СИДДО/ с Р Италия. Тантиеми, присъствени жетони и други подобни възнаграждения, които местно лице на едната договаряща държава получава в качеството си на член на управителен или контролен съвет на дружество, което е местно лице на другата договаряща държава, се облагат в тази друга държава.
Методите за избягване на двойното данъчно облагане са посочени в чл. 22 на СИДДО.
Счита се, че двойното данъчно облагане ще бъде избягнато при спазване разпоредбите на този член. По отношение на Р България, когато местно лице на България получава доходи или притежава имущество, които съгласно разпоредбите на тази спогодба подлежат на облагане в Италия, България изключва от облагане тези доходи или това имущество.
Следователно данъка се дължи в Италия, а Вие като местно лице ще ползвате метода за освобождаване от двойно данъчно облагане "освобождаване с прогресия". Имате задължение да подадете годишна данъчна декларация /ГДД/ и да декларирате този вид доход като ползвате освобождаване от двойно данъчно облагане чрез горепосочения метод.
Трябва да попълните приложение № 1 към ГДД, както и приложения № 9 и № 10.
Местните физически лица, прилагат към годишната данъчна декларация доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски. За доходи от източник в чужбина, при облагането, на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5 / чл. 50, ал. 6 ЗДДФЛ/.
Следва да притежавате и приложите документ за изплатените възнаграждения, който е в легализиран превод на български език.
Описана е фактическа обстановка, при която физическо лице, считащо се за местно лице на Република България поради пребиваване над 183 дни в страната и наличие на център на жизнени интереси тук, получава предложение да участва в управляващ орган на италианско дружество - чуждестранно юридическо лице. Посочено е, че лицето ще пътува до Република Италия само за участие в заседания на управляващия орган на дружеството.
Въпрос: За изплащаното възнаграждение за участието в управляващ орган къде се дължи данък?
Въпрос: Ако се дължи в Република Италия, следва ли да го декларирате в Република България и какви документи следва да представите?
Съгласно ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. Съгласно чл. 75 ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на закона, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Облагането на посочения вид доход е уредено в чл. 14 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република България и Република Италия. Съгласно тази разпоредба тантиеми, присъствени жетони и други подобни възнаграждения, които местно лице на едната договаряща държава получава в качеството си на член на управителен или контролен съвет на дружество, което е местно лице на другата договаряща държава, се облагат в тази друга държава.
Методите за избягване на двойното данъчно облагане са посочени в чл. 22 от СИДДО с Република Италия. Счита се, че двойното данъчно облагане ще бъде избегнато при спазване на разпоредбите на този член. По отношение на Република България, когато местно лице на България получава доходи или притежава имущество, които съгласно разпоредбите на спогодбата подлежат на облагане в Италия, България изключва от облагане тези доходи или това имущество.
Извод: Данъкът за възнаграждението за участие в управляващ орган на италианското дружество се дължи в Република Италия, а в Република България се прилага методът за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия".
Като местно лице на Република България имате задължение да подадете годишна данъчна декларация и да декларирате този вид доход, като ползвате освобождаване от двойно данъчно облагане чрез метода "освобождаване с прогресия". Необходимо е да попълните приложение № 1 към годишната данъчна декларация, както и приложения № 9 и № 10.
Местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация доказателства за размера на внесените в чужбина данъци и задължителни осигурителни вноски. Съгласно чл. 50, ал. 6 ЗДДФЛ, за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5.
Следва да притежавате и приложите документ за изплатените възнаграждения, представен в легализиран превод на български език.
Извод: Доходът следва да се декларира в годишната данъчна декларация в България с прилагане на метода "освобождаване с прогресия", като по принцип се прилагат доказателства за внесени данъци и осигурителни вноски в чужбина, но при този метод не е задължително да се представят доказателства за размера на внесения данък; необходимо е да се приложи документ за изплатените възнаграждения с легализиран превод на български език.
