ОТНОСНО: Правила за подаване на данни към НАП за доставки на течни горива;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице има намерение да търгува с горива на едро. Тъй като не разполагате със собствена или наета бензиностанция, възнамерявате Вашите клиенти - юридически лица, да зареждат с горива директно от бензиностанция - трето лице. Контрол на заредените количества ще осъществявате с карти или чрез ведомост за всеки клиент, в която ще се отразяват ежедневните зареждания по видове горива, количества и единични цени. От друга страна, доставката от бензиностанцията към съответните клиенти - юридически лица, ще се документира с издаване на фискална касова бележка от ЕСФП при всяко едно зареждане и фактура към представляваното от Вас юридическо лице в края на всеки месец. Посочвате, че бензиностанцията е краен разпространител на горивата, но документално получател по доставката е представляваното от Вас юридическо лице, като същото ще издава фактура на крайния потребител - съответното юридическо лице с известна надценка, която ще представлява печалба за Вас от тази дейност.
В тази връзка задавате следните въпроси:
1. С новите правила за подаване на данни към НАП за доставки на течни горива от доставчици/ получатели на течни горива, съгласно чл.118 от Закона за данък върху добавената стойност, ще трябва ли да се отчитат тези доставки в информационна система "Контрол на горивата" и ако да, какви документи следва да се подават?
2. Има ли и други режими от данъчна гледна точка, които трябва да спазвате във връзка с това?
Във връзка с фактическата обстановка посочена от Вас в Запитването и поставените в тази връзка въпроси, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност, изразяваме следното принципно становище.
По Първи въпрос:
Промяната на Закона за данък върху добавената стойност със ЗИД на ЗКПО, обн. с ДВ бр.95 от 8 декември 2016 година, касаеща доставчиците на течни горива е в нормата на чл.118, ал.7 от Закона за данък върху добавената стойност, която е отменена, считано от 01.01.2016 година. Същата правна норма касаеше доставчиците или получателите на течни горива - петролни бази, когато за същите бяха изпълнени кумулативно изискванията, изброени в т.1, 2, 3 и 4 на чл.118, ал.7 (отм.).
Поради което, за тези лица, считано от началото на 2016 година ще са налице изискванията на разпоредбите на чл.118, ал.1 и 6 от материалния закон, като за тях е предвиден в Параграф 21 на ЗИДЗКПО и шестмесечен период, в който да приведат дейността си в съответствие с изискванията на чл.118 от ЗДДС.
Видно от изложеното по този въпрос, отмяната на нормата на чл.118, ал.7 от материалния закон, считано от 01.01.2016 година се отнася за лицата - получатели и доставчици на течни горива, които са петролни бази по смисъла на определението дадено с текста на параграф 1, т.68 от ДР на ЗДДС (отм.).
Във връзка с гореизложеното, Ви обръщаме внимание, че съгласно изискванията на чл.118, ал.10 във връзка с ал.6 на същата правна норма от материалния закон, данъчно - задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените/получените количества горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.Изключения от това изискване са предвидени в текста на Алинея 11 на същата правна норма на Закона, а именно: данни по чл.118, ал.10 не се подават, когато:
- Горивата, предмет на доставките са под режим на отложено плащане на акциз;
- Доставените количества течни горива от доставчика, за които са подадени данни пред Агенция "Митници", че същите са освободени за потребление по реда на Закона за акцизите и данъчните складове;
- Доставките, които са отчетени чрез електронната система с фискална памет на съответния доставчик;
- Доставките от получателя, които са отчетени от доставчика чрез електронна система с фискална памет и получателят е краен потребител;
- Доставките от получателя, които е отчел като получени чрез електронната си система с фискална памет.
Съгласно изложената фактическа обстановка от Вас в запитването не става ясно по какъв начин и как ще се отчитат (чрез чий ЕСФП) закупени и продадени горива. С оглед и на обстоятелството, че не сте предоставили евентуален договор с конкретната бензиностанция, от който да е виден начина, реда и условията на отчитане на получените от Вас течни горива, не бихме могли да предоставим конкретен отговор на поставения въпрос.
По Втори въпрос:
Предвид неясната фактическа обстановка и изложеното по - горе, считаме, че не бихме могли да предоставим конкретен отговор и на втория въпрос от Ващето запитване.
В случай, че представляваното от Вас юридическо лице предостави допълнителна информация по поставените в горепосоченото запитване въпроси, като писмени договори и споразумения, Приходната администрация запазва правото си да предостави конкретно становище при евентуално поискване на такова от Ваша страна.
Представената фактическа обстановка е следната: юридическо лице има намерение да търгува с горива на едро, без да разполага със собствена или наета бензиностанция. Клиентите - юридически лица, ще зареждат горива директно от бензиностанция - трето лице. Контролът на заредените количества ще се осъществява чрез карти или чрез ведомост за всеки клиент, в която ежедневно ще се отразяват зарежданията по видове горива, количества и единични цени.
Доставката от бензиностанцията към съответните клиенти - юридически лица, ще се документира с фискална касова бележка от ЕСФП при всяко зареждане и с фактура към представляваното юридическо лице в края на всеки месец. Бензиностанцията е краен разпространител на горивата, но документално получател по доставката е представляваното юридическо лице, което ще издава фактура на крайния потребител - съответното юридическо лице, с надценка, представляваща печалба от дейността.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: С новите правила за подаване на данни към НАП за доставки на течни горива от доставчици/получатели на течни горива, съгласно чл.118 от Закона за данък върху добавената стойност, ще трябва ли да се отчитат тези доставки в информационна система "Контрол на горивата" и ако да, какви документи следва да се подават?
Въпрос 2: Има ли и други режими от данъчна гледна точка, които трябва да спазвате във връзка с това?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и действащата към момента нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност се изразява следното принципно становище.
По първи въпрос
Промяната в Закона за данък върху добавената стойност, извършена със ЗИД на ЗКПО, обн. в ДВ, бр. 95 от 8 декември 2016 г., касаеща доставчиците на течни горива, е в нормата на чл.118, ал.7 от ЗДДС, която е отменена, считано от 01.01.2016 г.
Отменената правна норма касаеше доставчиците или получателите на течни горива - петролни бази, когато за тях бяха изпълнени кумулативно изискванията, изброени в т. 1, 2, 3 и 4 на чл.118, ал.7 (отм.) от ЗДДС.
Поради отмяната на тази разпоредба, за тези лица, считано от началото на 2016 г., са налице изискванията на разпоредбите на чл.118, ал.1 и ал.6 от ЗДДС, като за тях е предвиден в § 21 от ЗИДЗКПО шестмесечен период, в който да приведат дейността си в съответствие с изискванията на чл.118 от ЗДДС.
От изложеното следва, че отмяната на нормата на чл.118, ал.7 от ЗДДС, считано от 01.01.2016 г., се отнася за лицата - получатели и доставчици на течни горива, които са петролни бази по смисъла на определението, дадено в § 1, т.68 от ДР на ЗДДС (отм.).
Съгласно чл.118, ал.10 във връзка с ал.6 от ЗДДС, данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените/получените количества горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис.
Изключения от това изискване са предвидени в чл.118, ал.11 от ЗДДС, като данни по чл.118, ал.10 не се подават, когато:
- горивата, предмет на доставките, са под режим на отложено плащане на акциз;
- доставените количества течни горива от доставчика са такива, за които са подадени данни пред Агенция "Митници", че са освободени за потребление по реда на Закона за акцизите и данъчните складове;
- доставките са отчетени чрез електронната система с фискална памет на съответния доставчик;
- доставките от получателя са отчетени от доставчика чрез електронна система с фискална памет и получателят е краен потребител;
- доставките от получателя са отчетени като получени чрез електронната му система с фискална памет.
Съгласно изложената във въпроса фактическа обстановка не е ясно по какъв начин и чрез чия електронна система с фискална памет ще се отчитат закупените и продадени горива. Поради липса на предоставен евентуален договор с конкретната бензиностанция, от който да са видни начинът, редът и условията за отчитане на получените течни горива, не може да бъде даден конкретен отговор на поставения първи въпрос.
Извод: Поради неяснота относно начина на отчитане на горивата и липса на договорни документи, не може да се даде конкретен отговор дали и как тези доставки следва да се отчитат в информационната система "Контрол на горивата" и какви документи да се подават.
По втори въпрос
Предвид неясната фактическа обстановка и изложеното по-горе, не може да бъде предоставен конкретен отговор и на втория въпрос относно други режими от данъчна гледна точка, които следва да се спазват.
В случай че юридическото лице предостави допълнителна информация по поставените въпроси, включително писмени договори и споразумения, приходната администрация запазва правото си да изрази конкретно становище при евентуално поискване.
Извод: Поради непълна и неясна фактическа обстановка не може да се даде конкретен отговор относно други приложими данъчни режими.
