НАП: Задължение за използване на фискално устройство при упражняване на фризьорски услуги като свободна професия или занаят по Наредба № Н-18/2006 г.

2_165/15.03.2021 г.

Наредба №Н-18/2006 г.чл. 4, т. 8

Наредба №Н-18/2006 г.чл. 4, т. 7

ЗДДФЛ чл.9, ал.2

относно: използване на фискално устройство при отчитане на патентна дейност фризьорски услуги

В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, което ни е препратено по компетентност от офис на ТД на НАП и в което е изложена следната фактическа обстановка:

Смятате да започнете да упражнявате свободна професия - фризьорски услуги като физическо лице, регистрирано в Община A на патент по 61 от ЗМДТ. Дейността сте упражнявали и досега за период от осем години на трудов договор във фирмата на Вашата майка, която е ЕТ.

В тази връзка се интересувате, необходимо ли е да имате фискално устройство?

С оглед изложената фактическа обстановка, изразяваме следното становище относно приложението на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и на Наредба № Н-18 от 13.12.2006г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин /Наредба №Н-18 от 2006г./, което е принципно, тъй като все още не сте регистрирани в Агенцията по вписванията по Закона за регистъра БУЛСТАТ:

Съгласно чл.118, ал.1 и ал.3 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство /ФУ/ (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност /ИАСУТД/(системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта. Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.

Прилагането на чл.118 от ЗДДС, както и редът и начинът за издаване на касови бележки се регламентират с Наредба № Н-18 от 2006г.

Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. задължава всяко лице да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.

Лицата, респективно дейностите, които са освободени от задължително регистриране на оборотите от продажби чрез ФУ/ИАСУТД са изброени в чл.4 и чл.5 от Наредба Н-18/2006г.

На основание чл. 4, т. 8 от Наредба №Н-18/2006 г., лицата, упражняващи свободна професия, нямат задължение да регистрират и отчитат извършените продажби чрез фискално устройство.

Легалната дефиниция на "лица, упражняващи свободна професия" съобразно §1, т.7 от ДР на Наредба№Н-18 от 2006г. препраща към определението дадено в § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, съгласно което:

"Лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:

а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;

б) не са регистрирани като еднолични търговци;

в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.

На основание чл.9, ал.2 от ЗДДФЛ лицата, упражняващи свободна професия, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност, трябва да издават документ за придобитите от тях доходи, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството. Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.

Реквизитите, които са посочени в чл.6, ал.3 от Закона за счетоводството и задължително следва да се съдържат в документа за придобитите доходи са следните:

1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;

2. дата на издаване;

3. наименование на предприятието;

4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция;

5. име и подпис на съставителя.

Съобразно разпоредбата на чл. 4 т.7 от Наредба №Н-18/2006 г. сред освободените от задължението за документиране на продажбите си чрез фискални касови бележки от фискално устройство попада и упражняването на занаят по смисъла на Закона за занаятите, когато лицата, които го осъществяват, отговарят на определени условия, посочени в същата разпоредба.

"Занаят" по смисъла на чл. 3, ал. 1 от Закона за занаятите (ЗЗ) е дейност за производството на изделия и/или предоставянето на услуги по занаятчийски начин. В ал. 2 на същата правна норма е разписано, че предприятието за производство на изделия или за предоставяне на услуги е организирано по занаятчийски начин, когато за определяне на облика му са изпълнени едновременно следните изисквания:

1. дейността е включена в списъка на занаятите съгласно приложение №1;

2. работата се изпълнява на ръка или с помощта на ръчни или други специфични за занаята инструменти; крайното изделие или услугата са сходни с други от същия вид или са уникални;

3. за извършването на дейността са необходими съответни знания, производствено-технически умения и практически навици, придобити със занаятчийско обучение и квалификация, с професионално обучение в системата на средното и висшето образование, с курсове за придобиване или повишаване на квалификацията, както и с професионален опит;

4. дейността се извършва от занаятчии - самостоятелно заети лица или обединени в дружества по Закона за задълженията и договорите (ЗЗД).

Видно от цитираната правна норма, едно от изискванията дейността да се счита като извършена по занаятчийски начин е тя да фигурира в списък на занаятите съгласно приложение №1 на ЗЗ. Дейността, която желаете да извършвате, е в обхвата на приложението и същата е посочена в т. 57 - фризьорство.

Съгласно чл.4, ал.1 от Закона за занаятите занаятчията упражнява занаята след вписване в регистър БУЛСТАТ по реда на чл. 3, ал. 1, т. 6 или 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ, с изключение на занаятчиите, които не са самостоятелно заети лица.

Съгласно чл. 4, т. 7 от Наредба №Н-18/2006 г. не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва дейност - упражняване на занаят по смисъла на ЗЗ, с изключение на автомонтьорство и автосервизни услуги и при условие, че лицата са занаятчии - пенсионери по инвалидност или за изслужено време и старост, които извършват услугите с личен труд и не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ).

Следователно, при условие, че занаятчията не е пенсионер по инвалидност или за изслужено време и старост, за него не е налице изключението на чл. 4, т. 7 от Наредба №Н-18 от 2006г. и същият ще е задължен да издава фискални касови бележки от фискално устройство.

В случай, че занаятчията е пенсионер по инвалидност или за изслуженено време и старост и за него са изпълнени останалите изисквания на разпоредбата на чл.4, ал.7 от Наредба №Н-18 от 2006г., същият няма да има задължение да издава фискална касова бележка ог фискално устройство, но ще е трябва да издава документ за придобитите от него доходи, съдържащ реквизитите по чл.6, ал.3 от Закона за счетоводството в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.