НАП: Лихви по авансови вноски за корпоративен данък при лица, незадължени да правят авансови вноски по ЗКПО

Според изложеното в запитването, "Е" ООД през 2021 г. и 2022 г. е отчело приходи от продажби (услуги) съответно в размер на 233 000 лв. и 246 000 лв. Посочва се, че съгласно чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО дружеството не следва да прави авансови вноски за корпоративния данък за 2023 г., тъй като нетните приходи от продажби за годината преди предходната не превишават 300 000 лв.

През третото тримесечие на 2023 г. дружеството е подало декларация по чл. 87а от ЗКПО за деклариране вида и размера на авансовите вноски и по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски в ТД на НАП с вх. № Х/02.11.2023 г., в която са декларирани 20 000 лв.

При попълване на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО е установено, че дружеството дължи лихви при превишение на годишния корпоративен данък над определените авансови вноски.

Към запитването са приложени:

• декларация по чл. 87а за деклариране вида и размера на авансовите вноски и по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски;
• декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО за дължими данъци.

Във връзка с горното е поставен следният въпрос:

Въпрос: Дружеството дължи ли лихва върху невнесени авансови вноски по ЗКПО, след като не е било длъжно да ги прави, а ги е внесло по желание?

Правен анализ

Правилата за определяне на авансовите вноски за корпоративен данък са регламентирани в глава четиринадесета на ЗКПО (чл. 83 - 91).

На основание чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративния данък на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година.

Лицата, които не правят авансови вноски, са регламентирани в чл. 83, ал. 2 от ЗКПО. Това са:

• данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв. (т. 1);
• новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им, с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по Търговския закон (т. 2).

Данъчно задължените лица, които не са задължени да правят авансови вноски за корпоративен данък, могат да изберат да правят такива съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО.

Видно от изложената фактическа обстановка, дружеството не е задължено да прави авансови вноски за корпоративен данък през 2023 г., след като за годината преди предходната година нетните приходи от продажби не превишават 300 000 лв.

Съгласно чл. 89, ал. 1 от ЗКПО, когато дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 25 на сто сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година или когато 75 на сто от дължимия годишен корпоративен данък надвиши с над 25 на сто сумата от определените тримесечни авансови вноски за съответната година, върху превишението над 25 на сто се дължи лихва.

На основание чл. 83, ал. 3 във връзка с ал. 2 от ЗКПО, разпоредбата на чл. 89 от ЗКПО не следва да се прилага за лицата, които не са задължени да правят авансови вноски, независимо от размера на задължението за корпоративния данък за годината.

От представените документи към запитването се установява, че дружеството е подало декларация по чл. 87а за деклариране вида и размера на авансовите вноски и по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски в ТД на НАП с вх. № Х/02.11.2023 г. Тримесечните авансови вноски за корпоративен данък са декларирани в част II на ред 5.

Ред 5 в част II се попълва, когато на основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО възникнат промени на определените авансови вноски от лице, което е задължено да извърши тримесечни авансови вноски през календарната година.

Следва да се има предвид, че част II, ред 3 на посочената декларация се попълва от лице, което на основание чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО е освободено от задължение за извършване на авансови вноски, но в срока или след изтичане на срока за деклариране на авансовите вноски за текущата година е решило да се възползва от възможността да приложи ал. 3 на чл. 83 от закона.

При установени несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването й се извършва корекция по реда на чл. 103 от ДОПК. Съгласно чл. 103, ал. 2 от ДОПК отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация.

Следва да се има предвид, че за да се извърши служебна корекция в описания случай, е необходимо да бъде установено по безспорен начин от страна на органите по приходите наличие на допусната техническа грешка или несъответствие по чл. 103, ал. 1 от ДОПК.

Трябва да се отбележи, че преценката и вземането на решение във връзка с предприемане на действия, свързани с възлагането на проверка или ревизия, е в правомощията на органите по приходите. В тази връзка за отстраняване на несъответствията е необходимо дружеството да уведоми компетентната ТД на НАП за извършване на преценка и предприемане на действия по компетентност.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, дружеството не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: За дружество, което по силата на чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО не е задължено да прави авансови вноски за корпоративен данък, разпоредбата на чл. 89 от ЗКПО относно лихвите при превишение на годишния данък над авансовите вноски не се прилага, независимо от размера на годишния корпоративен данък, като при допуснати несъответствия в подадената декларация по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО те следва да се отстранят по реда на чл. 103 от ДОПК чрез подаване на нова декларация и след преценка от компетентната ТД на НАП.