2_1021/23.12.2016 г.
ЗДДС, чл.9
ЗДДС, чл.70, ал.1, т.4
ЗДДС, чл.70, ал.1,т.5
ЗДДС, чл.70, ал.2, т.1
ОТНОСНО: приложението на ЗДДС при покупка на лек автомобил за извършване на доставка на разнос на храна по домовете
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №....., в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС е с предмет на основна дейност ресторантьорство. Извършва и услугата разнос по домовете. В стойността на касовия бон, който се предоставя на клиента има отделна партида "доставка" с определена цена. В тази връзка задавате следните въпроси:
1.Бихте ли могли да третирате тази "Доставка" като транспортна услуга?
2.Ако закупите лек автомобил, за да извършвате тези доставки ще имате ли право на данъчен кредит за покупката и експлоатацията на автомобила, ако с него извършвате само тази дейност?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Услуга по смисъла на чл.8 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
Доставка на услуга според чл.9, ал.1 от ЗДДС е всяко извършване на услуга.
В конкретния случай, в запитването е посочено, че дружеството ще извършва разнос на храна по домовете, като за доставката на услуга е определено отделно възнаграждение от цената на доставяната храна. Във фискалния бон цената на услугата по доставката на храна е отразена на отделен ред.
В ЗДДС не е дадена легална дефиниция на понятието транспортни услуги. Съгласно чл.367 от ТЗ с договора за превоз превозвачът се задължава срещу възнаграждение да превози до определено място лице, багаж или товар.
По смисъла на Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, продажбата на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка е регламентирана като "разносна търговия".
Считаме, че за целите на ЗДДС разносната търговия, която дружеството ще извършва може да се определи като транспортна услуга по превоз на стоки срещу възнаграждение.
По втори въпрос:
На основание чл.68, ал.1, т.1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаеми доставки. Съгласно чл.69, ал., 1 от ЗДДС лицето има право да приспадне данъчен кредит за стоките и услугите, които се използват за целите на извършваните облагаеми доставки.
По силата на чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 от ЗДДС, когато е придобит или внесен лек автомобил или мотоциклет и стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
В чл. 70, ал. 2 от ЗДДС са регламентирани случаи, при които ограниченията на ал. 1, т. 4 и 5 не се прилагат и е налице право на данъчен кредит, когато:
1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1;
5. превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
При условие, че транспортната услуга е с отделна цена от цената на стоката и не е съпътстваща доставка на доставката на храна, са налице две доставки - доставка на стока и доставка на транспортна услуга.
Предвид гореизложеното считаме, че в конкретния случай, при осъществяване на доставка на храна до дома срещу възнаграждение, разпоредбата на чл.70, ал.2, т.1 и т. 4 от ЗДДС би могла да се приложи само в случаите, когато дружеството използва лекия автомобил единствено за транспортни услуги, във връзка с тази дейност, за които има изрични договорености между страните и лицето разполага с документи, доказващи извършването на същите.
Подобно становище относно разносна търговия на стоки е изразено в писмо изх.№ 24-31-353/2007г. на изп. директор на ЦУ на НАП, което е налично на интернет страницата на НАП на адрес: www.nap.bg.
В случай, че дружеството използва лекия си автомобил и за други дейности, за да възникне право на приспадане на данъчен кредит за покупката и експлоатацията на автомобила е необходимо една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1-4 дейности да са основна дейност на дружеството.
"Основна дейност" по смисъла на § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по същия закон.
Следва да имате предвид, че от 01.01.2017г. е в сила разпоредбата на чл.71б от ЗДДС, съгласно която за различни от недвижими имоти стоки, които биха били дълготрайни активи и които ще се използват едновременно от регистрираното лице , както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за лични нужди на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност, възниква право на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на актива за независимата икономическа дейност. Частта от начисления данък се определя по реда на чл.71а от ЗДДС.
Дружество, регистрирано по ЗДДС, осъществява основна дейност ресторантьорство и извършва услуга "разнос по домовете". В касовия бон, предоставян на клиента, стойността на доставката е отделена в самостоятелна партида "доставка" с определена цена.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: "Бихте ли могли да третирате тази "Доставка" като транспортна услуга?"
Въпрос 2: "Ако закупите лек автомобил, за да извършвате тези доставки ще имате ли право на данъчен кредит за покупката и експлоатацията на автомобила, ако с него извършвате само тази дейност?"
По първи въпрос
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
В запитването е посочено, че дружеството извършва разнос на храна по домовете, като за доставката на услугата е определено отделно възнаграждение, различно от цената на доставяната храна. Във фискалния бон цената на услугата по доставката на храна е отразена на отделен ред.
В ЗДДС не е дадена легална дефиниция на понятието "транспортни услуги". Съгласно чл. 367 от Търговския закон с договора за превоз превозвачът се задължава срещу възнаграждение да превози до определено място лице, багаж или товар.
По смисъла на Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, продажбата на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка е регламентирана като "разносна търговия".
Счита се, че за целите на ЗДДС разносната търговия, която дружеството извършва, може да се определи като транспортна услуга по превоз на стоки срещу възнаграждение.
Извод: Услугата "доставка" при разноса на храна по домовете, за която е определена отделна цена и е отразена отделно във фискалния бон, може да се третира за целите на ЗДДС като транспортна услуга по превоз на стоки срещу възнаграждение.
По втори въпрос
На основание чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаеми доставки.
Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС лицето има право да приспадне данъчен кредит за стоките и услугите, които се използват за целите на извършваните облагаеми доставки.
По силата на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 от ЗДДС, когато:
- е придобит или внесен лек автомобил или мотоциклет;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
В чл. 70, ал. 2 от ЗДДС са регламентирани изключенията, при които ограниченията на ал. 1, т. 4 и 5 не се прилагат и е налице право на данъчен кредит, когато:
- превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
- стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
- стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
При условие, че транспортната услуга е с отделна цена от цената на стоката и не е съпътстваща доставка на доставката на храна, са налице две доставки - доставка на стока и доставка на транспортна услуга.
Предвид гореизложеното се приема, че в конкретния случай, при осъществяване на доставка на храна до дома срещу възнаграждение, разпоредбата на чл. 70, ал. 2, т. 1 и т. 4 от ЗДДС би могла да се приложи само в случаите, когато дружеството използва лекия автомобил единствено за транспортни услуги във връзка с тази дейност, за които има изрични договорености между страните и лицето разполага с документи, доказващи извършването на същите.
Посочено е, че подобно становище относно разносна търговия на стоки е изразено в писмо изх. № 24-31-353/2007 г. на изпълнителния директор на ЦУ на НАП, което е налично на интернет страницата на НАП на адрес: www.nap.bg.
В случай, че дружеството използва лекия си автомобил и за други дейности, за да възникне право на приспадане на данъчен кредит за покупката и експлоатацията на автомобила, е необходимо една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 от ЗДДС дейности да са основна дейност на дружеството.
"Основна дейност" по смисъла на § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по същия закон.
Посочено е също, че от 01.01.2017 г. е в сила разпоредбата на чл. 71б от ЗДДС, съгласно която за различни от недвижими имоти стоки, които биха били дълготрайни активи и които ще се използват едновременно от регистрираното лице както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за лични нужди на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност, възниква право на данъчен кредит само за частта от начисления данък, съответстваща на използването на актива за независимата икономическа дейност. Частта от начисления данък се определя по реда на чл. 71а от ЗДДС.
Извод: Право на данъчен кредит за покупката и експлоатацията на лекия автомобил е налице, ако автомобилът се използва единствено за транспортни услуги по разноса на храна, за които има изрични договорености и документи, и при условията на чл. 70, ал. 2, т. 1 и т. 4 от ЗДДС; ако автомобилът се използва и за други дейности, право на данъчен кредит възниква само ако дейностите по чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 са основна дейност по смисъла на § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС, а от 01.01.2017 г. данъчният кредит е ограничен до частта, съответстваща на използването на актива за независимата икономическа дейност по реда на чл. 71а и чл. 71б от ЗДДС.
