Изх. № 24-39-149
Дата: 28.12.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 29;
ЗДДФЛ, чл. 29а.
ОТНОСНО: прилагането на чл. 29 и 29а от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във връзка с Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Национална агенция за приходите от Дирекция ОДОП ...., заведено с вх. № 24-39-149/25.11.2016 г., Ви уведомявам за следното:
Поставените от Вас въпроси са свързани с начина на облагане през 2016 г. на четири физически лица - земеделски стопани, като при три от лицата описаната фактическа обстановка е сходна, а именно за периода 2011 - 2015 г. те са се облагали с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, на база подадена от тях декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ. За четвъртия земеделски стопанин е посочено, че за периода 2011 - 2015 г. се e облагал по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ и в момента е регистриран по ЗДДС. Поставените от тези лица въпроси са формулирани по различен начин, но всички се отнасят до това какъв следва да е редът на облагането им - по чл. 29 или по чл. 29а от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 60 на сто за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
- с 40 на сто за производство на преработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност).
Изключение от цитираното правило е предвидено единствено в случаите по чл. 29а от ЗДДФЛ, т.е. когато на това основание физическите лица - регистрирани земеделски стопани са избрали доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. В тези случаи, облагаемият доход се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, а именно по начин, идентичен с регламентирания за едноличните търговци (виж чл. 29а, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Правото на избор за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се упражнява с подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година (чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ). В случай, че са подали такава декларация, на основание чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ, физическите лица - земеделски стопани прилагат избрания ред на облагане за срок, не по-кратък от 5 последователни години. На основание чл. 29а, ал. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2017 г., след изтичането на този срок лицето може да:
- продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ;
- избере да се облага по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ, като упражни правото си на избор в декларацията по чл. 29а, ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година. Тъй като цитираната разпоредба е в сила от 01.01.2017 г. с § 53 от преходните и заключителни разпоредби на закона е предвидено правото на избор за 2017 г. да се упражнява в срок до 31 януари 2017 г. Следва да се отбележи, че това засяга само физическите лица - земеделски стопани, които през 2016 г. и през предходните четири данъчни години са се облагали по реда на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ и от 01.01.2017 г. желаят да преминат към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ.
В редакцията на ЗДДФЛ, действаща за 2016 г., няма специално изискване за подаване на декларация, в случай че след изтичането на минималния 5 годишен период по чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ лицето желае да продължи с облагане по този ред или да премине към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ.
Предвид изложеното по-горе считам, че за 2016 г. физическите лица - земеделски стопани, които са подали декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ и за периода 2011-2015 г. са се облагали с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, могат да:
- продължат да се облагат по този ред, независимо от факта, че не са подавали нова декларация в срок до 31.12.2015 г. Това е така, тъй като в разпоредбата на чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ е визиран само минимален, но не и максимален срок за прилагане на избрания ред на облагане; или
- да преминат към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ, като това обстоятелство не е необходимо да бъде оповестявано по специален начин, предвид редакцията на закона действаща до 31.12.2016 г.
Следва да се отбележи, че от 01.01.2014 г., отпадна задължението на физическите лица - регистрирани земеделски стопани, които са регистрирани по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Следователно регистрацията по ЗДДС е без правно значение при определянето на реда за данъчно облагане на доходите, придобити от стопанска дейност като регистриран земеделски стопанин.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Поставените въпроси се отнасят до начина на облагане през 2016 г. на четири физически лица - земеделски стопани. При три от лицата фактическата обстановка е сходна: за периода 2011 - 2015 г. те са се облагали с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, въз основа на подадена от тях декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ. За четвъртия земеделски стопанин е посочено, че за периода 2011 - 2015 г. се е облагал по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ и в момента е регистриран по ЗДДС. Въпросите на лицата са формулирани по различен начин, но всички се свеждат до това какъв следва да бъде редът на облагането им - по чл. 29 или по чл. 29а от ЗДДФЛ.
Въпрос: Какъв следва да бъде редът на облагане на посочените физически лица - земеделски стопани през 2016 г. - по чл. 29 или по чл. 29а от ЗДДФЛ?
На основание чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 60 на сто за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
- с 40 на сто за производство на преработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност).
Извод: Общото правило за облагане на доходите от стопанска дейност на физически лица - регистрирани земеделски стопани, които не са търговци, е по чл. 29 от ЗДДФЛ чрез намаляване на придобития доход с нормативно признати разходи в размер 60 на сто или 40 на сто в зависимост от вида на продукцията.
Изключение от това правило е предвидено единствено в случаите по чл. 29а от ЗДДФЛ, когато физическите лица - регистрирани земеделски стопани са избрали доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. В тези случаи облагаемият доход се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, по начин, идентичен с регламентирания за едноличните търговци (чл. 29а, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Извод: При упражнен избор по чл. 29а от ЗДДФЛ доходите на регистрираните земеделски стопани се облагат по реда за еднолични търговци - с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, като облагаемият доход се определя по чл. 26 от ЗДДФЛ.
Правото на избор за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се упражнява с подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година (чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ). Когато е подадена такава декларация, на основание чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ физическите лица - земеделски стопани прилагат избрания ред на облагане за срок, не по-кратък от 5 последователни години.
Извод: Изборът за облагане по чл. 28 от ЗДДФЛ се прави с декларация по чл. 29а, ал. 4 до 31 декември на предходната година и е задължителен за минимум 5 последователни години.
На основание чл. 29а, ал. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2017 г., след изтичането на този 5-годишен срок лицето може:
- да продължи да се облага по избрания ред, като в този случай не е необходимо да подава нова декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ;
- да избере да се облага по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ, като упражни правото си на избор в декларацията по чл. 29а, ал. 4 в срок до 31 декември на предходната година.
Тъй като разпоредбата на чл. 29а, ал. 6 е в сила от 01.01.2017 г., с § 53 от преходните и заключителни разпоредби на закона е предвидено правото на избор за 2017 г. да се упражнява в срок до 31 януари 2017 г. Това засяга само физическите лица - земеделски стопани, които през 2016 г. и през предходните четири данъчни години са се облагали по реда на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ и от 01.01.2017 г. желаят да преминат към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ.
Извод: От 01.01.2017 г. след изтичане на 5-годишния срок лицата могат или да продължат по избрания ред без нова декларация, или да преминат към облагане по чл. 29, като за 2017 г. изборът за преминаване се упражнява до 31.01.2017 г. и се отнася само за лица, облагали се по чл. 29а, ал. 1 през 2012 - 2016 г.
В редакцията на ЗДДФЛ, действаща за 2016 г., няма специално изискване за подаване на декларация, в случай че след изтичането на минималния 5-годишен период по чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ лицето желае да продължи с облагане по този ред или да премине към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ.
Извод: За 2016 г. законът не изисква подаване на специална декларация нито за продължаване на облагането по чл. 29а след изтичане на 5-годишния минимум, нито за преминаване към облагане по чл. 29.
Предвид горното се приема, че за 2016 г. физическите лица - земеделски стопани, които са подали декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ и за периода 2011 - 2015 г. са се облагали с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, могат да:
- продължат да се облагат по този ред, независимо от факта, че не са подавали нова декларация в срок до 31.12.2015 г., тъй като в разпоредбата на чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ е визиран само минимален, но не и максимален срок за прилагане на избрания ред на облагане; или
- да преминат към облагане по общия ред на чл. 29 от ЗДДФЛ, като това обстоятелство не е необходимо да бъде оповестявано по специален начин, предвид редакцията на закона, действаща до 31.12.2016 г.
Извод: За 2016 г. лицата, облагали се по чл. 28 въз основа на избор по чл. 29а през 2011 - 2015 г., могат или да продължат по този ред без нова декларация, или да преминат към облагане по чл. 29, без да са длъжни да декларират изрично промяната.
От 01.01.2014 г. отпадна задължението на физическите лица - регистрирани земеделски стопани, които са регистрирани по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Следователно регистрацията по ЗДДС е без правно значение при определянето на реда за данъчно облагане на доходите, придобити от стопанска дейност като регистриран земеделски стопанин.
Извод: Регистрацията по ЗДДС не влияе върху избора на ред за облагане на доходите от стопанска дейност на регистрираните земеделски стопани - тя не обуславя задължително облагане по чл. 28 от ЗДДФЛ.
