Изх. № 15-00-4
Дата: 23.03.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 8
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 9;
ЗДДФЛ, чл. 65, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 65, ал. 8.
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 38, ал. 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) в редакцията на закона, действаща от 01.01.2016 г.
По повод Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите и заведено с вх. № 15-00-4 от 15.02.2016г., изразявам следното становище:
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сумана облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Във връзка с определянето на облагаемия доход, в т.ч. и за целите на цитираната разпоредба, следва да се има предвид общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, а именно: облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и 14 от ЗДДФЛ, не са облагаеми:
- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица;
- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Доходите по застраховки "Живот", които не попадат в цитираните изключения следва да се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и съответно да се облагат с окончателен данък. Изключение от това правило е предвидено в нормата на чл. 38, ал. 9 на ЗДДФЛ, а именно: не се облагат с окончателен данък доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 (чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2016 г.).
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. На основание чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ, в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват направените от работодателя социални разходи до 60 лв. месечно за всяко осигурено лице за вноски/премии за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и/или застраховка "Живот", отчетени от предприятията и търговските представителства, независимо дали извършват стопанска дейност.
Предвид цитираните разпоредби, премиите по застраховки "Живот", направени от работодателя или за сметка на работодателя, представляват доход за съответния работник или служител, който е освободен от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ. Освобождаването на този доход от облагане към момента на придобиването му (датата, на която работодателят от свое име, но в полза на работника внася премията по застраховка "Живот") безспорно представлява данъчно облекчение за съответното физическо лице. Това е така, тъй като без изричната разпоредба на чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ, направената за сметка на работодателя вноска по застраховка "Живот" би се третирала като облагаем доход от трудово правоотношение за физическото лице.
Следователно при обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот", независимо дали тези суми са внесени от името и за сметка на физическото лице или от името и за сметка на неговия работодател, се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, когато за съответната сума физическото лице е ползвало данъчно облекчение по реда на чл. 19 или по реда на чл. 24, ал. 2, т. 12 от същия закон.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице. В същия срок се подава и декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
В съответствие с разпоредбата на чл. 65, ал. 8 от ЗДДФЛ, застрахователното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9 въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице - носител на задължението за данъка. Следва да се уточни, че данъчният закон не предвижда да се утвърждава специален образец на упоменатата декларация - единственото задължително изискване към нея е тя да бъде в писмена форма. В случай че физическото лице не е декларирало наличието на необлагаем доход, застрахователното дружество - платец на дохода определя дължимия окончателен данък върху брутния размер на облагаемия доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Изпълнителен Директор НА НАП:
/бойко атанасов/
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 38, ал. 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) в редакцията на закона, действаща от 01.01.2016 г.
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Извод: Брутната сума на посочените доходи от допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и застраховки "Живот", придобити при изброените хипотези, подлежи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
При определяне на облагаемия доход, включително за целите на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, се прилага общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ: облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ не са облагаеми:
- доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия;
- доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори;
- доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица;
- застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Доходите по застраховки "Живот", които не попадат в тези изключения, се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и се облагат с окончателен данък.
Извод: Само доходите, изрично посочени в чл. 13, ал. 1, т. 7 и т. 14 от ЗДДФЛ, са необлагаеми; всички останали доходи по застраховки "Живот" се облагат с окончателен данък по чл. 38, ал. 8.
Изключение от облагането по чл. 38, ал. 8 е предвидено в чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2016 г.): не се облагат с окончателен данък доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12.
Извод: Доходите по чл. 38, ал. 8 не се облагат с окончателен данък в частта, която съответства на вноски/премии без ползвано данъчно облекчение по чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват направените от работодателя социални разходи до 60 лв. месечно за всяко осигурено лице за вноски/премии за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и/или застраховка "Живот", отчетени от предприятията и търговските представителства, независимо дали извършват стопанска дейност.
Предвид тези разпоредби премиите по застраховки "Живот", направени от работодателя или за сметка на работодателя, представляват доход за съответния работник или служител, който е освободен от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ. Освобождаването на този доход от облагане към момента на придобиването му - датата, на която работодателят от свое име, но в полза на работника внася премията по застраховка "Живот" - представлява данъчно облекчение за физическото лице. Без изричната разпоредба на чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ направената за сметка на работодателя вноска по застраховка "Живот" би се третирала като облагаем доход от трудово правоотношение за физическото лице.
Следователно при обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот", независимо дали тези суми са внесени от името и за сметка на физическото лице или от името и за сметка на неговия работодател, се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, когато за съответната сума физическото лице е ползвало данъчно облекчение по реда на чл. 19 или по реда на чл. 24, ал. 2, т. 12 от същия закон.
Извод: Премиите по застраховки "Живот", платени от работодателя, са необлагаем доход по чл. 24, ал. 2, т. 12 и това представлява данъчно облекчение; при обратно получаване на сумите по застраховки "Живот" се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 за частта, за която е ползвано облекчение по чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице. В същия срок се подава и декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Местното застрахователно дружество е задължено да удържи и внесе окончателния данък по чл. 38, ал. 8 и да подаде декларация по чл. 55, ал. 1 до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
Съгласно чл. 65, ал. 8 от ЗДДФЛ застрахователното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9 въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице - носител на задължението за данъка. Данъчният закон не предвижда утвърждаване на специален образец на тази декларация; единственото задължително изискване е тя да бъде в писмена форма.
В случай че физическото лице не е декларирало наличието на необлагаем доход, застрахователното дружество - платец на дохода определя дължимия окончателен данък върху брутния размер на облагаемия доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Извод: Частта от дохода, която е необлагаема по чл. 38, ал. 9, се определя от застрахователя въз основа на писмена декларация от физическото лице; при липса на такава декларация окончателният данък се изчислява върху целия брутен размер на дохода по чл. 38, ал. 8.
