Изх. № М-94-И-631
Дата: 25. 07. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6;
КСО, чл. 5, ал. 4, т. 1;
Наредба № Н-13, чл. 2, ал. 1;
ОТНОСНО:Подаване на "Декларация обр. № 1" и "Декларация обр. № 6" при начисляване на допълнително възнаграждение, което се отнася за минал период.
Във Ваше писмо с вх. № ................ по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) сте посочили, че при начисляване на допълнително възнаграждение, което се отнася за минал период, трябва да подадете:
- коригираща "Декларация обр. № 1" (за периода, за който се отнася допълнителното възнаграждение) с новия осигурителен доход на лицето (т. 21),
- "Декларация обр. № 6" (за периода, за който се отнася допълнителното възнаграждение) за възникналите допълнителни осигурителни вноски;
- "Декларация обр. № 6" (за периода, в който е изплатено допълнителното възнаграждение) за възникналия допълнителен данък върху доходите.
Поставяте следните въпроси:
1.Следва ли в коригираната "Декларация обр. № 1" да бъдат променени т. 31 "Начислен месечен облагаем доход по чл. 24 от ЗДДФЛ", т. 31А "Начислен месечен данък" и т. 34 "Нетно възнаграждение", отразяващи допълнителното начисленото и изплатено възнаграждение"?
Ако отговорът е "Да" и начислението засяга предходна година, няма ли данните подадени в "Декларация обр. № 1" т. 31, т. 31А и т. 34 за лицето да се различават от подадените данни в справката по чл. 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?
2. Трябва ли да подавате коригираща "Декларация обр. № 1", при изплащане на допълнително възнаграждение за минал период, когато лицето е било осигурено върху максималния осигурителен доход при начисляване на редовното възнаграждение за съответния месец?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. На основание чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) или за задължително осигуряване в чужбина.
Видно от цитираните разпоредби при определяне на облагаемия доход за целите на авансовото облагане по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ, водещ е принципа на начисляването на дохода. Когато работодателят е подал информация за начислен облагаем доход на физическо лице за конкретен месец (т. 31 от Декларация обр. № 1), съответно за начислен месечен данък (т. 31а от Декларация обр. № 1), но в последствие на лицето се изплаща възнаграждение, отнасящо се за труд, положен през предходни месеци - в този случай работодателят следва да подаде Декларация обр. № 1 с код за корекция, в която да отрази действителния (коригирания) размер на облагаемия доход, начислен за съответния месец, както и действителния (коригиран) размер на начисления месечен данък.
Според чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4 и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Следователно в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се посочва информация за изплатения през годината облагаем доход от трудови правоотношения по чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, който не се съпоставя с начисления облагаем доход за съответните месеци, посочван в Декларация обр. № 1, т.е. не е необходимо да се търси пълно съответствие на информацията, подавана в двата вида документи.
С оглед изложеното по първия въпрос, независимо че осигурителният доход на лицето може да е в размер на определения максимален месечен размер на осигурителния доход предвид декларирането на новия размер на начисления облагаем доход и на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се подава коригираща Декларация обр. № 1.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
ОТНОСНО: Подаване на "Декларация обр. № 1" и "Декларация обр. № 6" при начисляване на допълнително възнаграждение, което се отнася за минал период.
В запитването е посочено, че при начисляване на допълнително възнаграждение, което се отнася за минал период, следва да бъдат подадени:
- коригираща "Декларация обр. № 1" за периода, за който се отнася допълнителното възнаграждение, с новия осигурителен доход на лицето (т. 21);
- "Декларация обр. № 6" за периода, за който се отнася допълнителното възнаграждение, за възникналите допълнителни осигурителни вноски;
- "Декларация обр. № 6" за периода, в който е изплатено допълнителното възнаграждение, за възникналия допълнителен данък върху доходите.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли в коригираната "Декларация обр. № 1" да бъдат променени т. 31 "Начислен месечен облагаем доход по чл. 24 от ЗДДФЛ", т. 31А "Начислен месечен данък" и т. 34 "Нетно възнаграждение", отразяващи допълнително начисленото и изплатено възнаграждение? Ако отговорът е "Да" и начислението засяга предходна година, няма ли данните, подадени в "Декларация обр. № 1" т. 31, т. 31А и т. 34 за лицето, да се различават от подадените данни в справката по чл. 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?
Въпрос 2: Трябва ли да подавате коригираща "Декларация обр. № 1" при изплащане на допълнително възнаграждение за минал период, когато лицето е било осигурено върху максималния осигурителен доход при начисляване на редовното възнаграждение за съответния месец?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище.
Правна уредба и принцип на начисляването
Съгласно чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа.
На основание чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) или за задължително осигуряване в чужбина.
От тези разпоредби следва, че при определяне на облагаемия доход за целите на авансовото облагане по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ водещ е принципът на начисляването на дохода.
Когато работодателят е подал информация за начислен облагаем доход на физическо лице за конкретен месец (т. 31 от "Декларация обр. № 1"), съответно за начислен месечен данък (т. 31А от "Декларация обр. № 1"), но впоследствие на лицето се изплаща възнаграждение, отнасящо се за труд, положен през предходни месеци, работодателят следва да подаде "Декларация обр. № 1" с код за корекция. В тази коригираща декларация се отразяват действителният (коригиран) размер на облагаемия доход, начислен за съответния месец, както и действителният (коригиран) размер на начисления месечен данък.
Извод: При начисляване на допълнително възнаграждение за минал период работодателят е длъжен да подаде коригираща "Декларация обр. № 1" с коригираните размери на начисления облагаем доход и начисления месечен данък за съответния месец.
Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и съпоставимост с "Декларация обр. № 1"
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4, и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.
В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
От това следва, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се посочва информация за изплатения през годината облагаем доход от трудови правоотношения по чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ. Тази информация не се съпоставя с начисления облагаем доход за съответните месеци, посочван в "Декларация обр. № 1". Не е необходимо да се търси пълно съответствие на информацията, подавана в двата вида документи.
Извод: Разминаване между данните в т. 31, т. 31А и т. 34 на "Декларация обр. № 1" и данните в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ е допустимо, тъй като първата отразява начислени месечни доходи и данък, а втората - изплатени през годината доходи и удържани през годината данък и осигурителни вноски.
Отговор по първия въпрос
С оглед изложеното, при начисляване на допълнително възнаграждение за минал период, работодателят следва да подаде коригираща "Декларация обр. № 1" с коригираните данни за начисления облагаем доход и начисления месечен данък за съответния месец. Това се прилага независимо от обстоятелството, че допълнителното възнаграждение може да се отнася за предходна година и че данните в "Декларация обр. № 1" могат да се различават от данните в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, тъй като двата документа отразяват различни по характер данни - начислени месечни доходи и данък, респективно изплатени през годината доходи и удържани през годината данък и осигурителни вноски.
Извод: На първия въпрос отговорът е "Да" - в коригираната "Декларация обр. № 1" следва да се променят т. 31, т. 31А и т. 34, като евентуалното различие с данните в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ е допустимо и не е пречка.
Отговор по втория въпрос и връзка с максималния осигурителен доход
С оглед изложеното по първия въпрос, независимо че осигурителният доход на лицето може да е в размер на определения максимален месечен размер на осигурителния доход, предвид декларирането на новия размер на начисления облагаем доход и на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се подава коригираща "Декларация обр. № 1".
Извод: На втория въпрос отговорът е, че коригираща "Декларация обр. № 1" се подава и в случаите, когато за съответния месец лицето вече е било осигурено върху максималния осигурителен доход, тъй като следва да се декларират коректно новият размер на начисления облагаем доход и съответният данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
