ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 90-00-98/19.07.2024 г. относно прилагане на данъчното законодателство.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Притежавате няколко десетки грама златни украшения придобити по наследство, но не притежавате документ за произход. Също така сте закупил инвестиционно злато и искате да го продадете след време.
Поставяте следните въпроси:
- Дължи ли се данък върху дохода от продажба на семейните наследствени бижута?
- Дължи ли се данък върху дохода от продажбата на инвестиционно злато и трябва ли да се декларира?
- Облагаем ли е доходът от продажба на имот, придобит по дарение?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно нормата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми.
Според разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи, каквито са и посочените в чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, не се декларират в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от същия закон.
Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон, придобитите доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38 и/или с алтернативен данък по глава седма "а", полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
Декларирането се извършва в приложение № 13, част II към ГДД "Необлагаеми доходи от прехвърляне на имущество, придобити през годината" (образец 2013).
При условие че се извършва продажба на златни украшения, за които не се доказва придобиване по наследство или закупуване от лицето с цел лично ползване, доходът подлежи на облагане.
Относно вида и характера на доказателствата, с които лицето следва да разполага и да докаже обстоятелства, освобождаващи го от данъчно облагане, не може да се изрази становище, доколкото ще се касае за правна консултация.
Когато не е налице хипотезата на доход от продажба на придобито имущество по наследство или движими лични вещи, при констатиране на множество и системни сделки на продажба и закупуване на съответните украшения/бижута, облагането на дохода ще попадне в нормата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ - доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
При условие че покупката и продажбата на инвестиционно злато не е системна дейност и източник на регулярен доход и печалба, доходът от извършването на сделки, реализирани от Вас като физическо лице, ще попадне в облагане по реда на раздел V от ЗДДФЛ "Доходи от прехвърляне на права или имущество".
Инвестиционното злато е инвестиционен актив и може да се определи, че притежава елементите на финансов актив. Доколкото в ЗДДФЛ не съществува специална дефиниция на понятието "финансов актив", на основание чл. 46, ал. 2 от Закона за нормативните актове следва да се приложат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. В случая за целите на ЗДДФЛ се използва дадената в § 1, т. 3 от ДР на ЗКПО легална дефиниция на "финансов актив". Съгласно § 1, т. 3 от ДР на ЗКПО "финансов актив" е активът, определен в приложимите счетоводни стандарти, в това число компенсаторните инструменти по смисъла на чл. 2 от Закона за сделките с компенсаторни инструменти. Когато лицето не е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, за целите на изречение първо приложимите счетоводни стандарти са международните счетоводни стандарти, приложими в страната за съответната година.
Облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи. Данъчната ставка е 10 на сто.
Доходът подлежи на деклариране в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 5.
Доходът от продажба на недвижим имот, придобит по дарение, подлежи на облагане по реда на чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, освен ако не попада в условията на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ.
Не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
1. един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ);
2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ).
Цената на придобиване е нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение (чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ).
Облагаемият доход от продажбата на недвижим имот подлежи на облагане и деклариране с ГДД по чл. 50, с приложение № 5. Данъчната ставка е 10 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: притежавате няколко десетки грама златни украшения, придобити по наследство, без да разполагате с документ за произход. Закупили сте и инвестиционно злато, което възнамерявате да продадете в бъдеще.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Дължи ли се данък върху дохода от продажба на семейните наследствени бижута?
Въпрос: Дължи ли се данък върху дохода от продажбата на инвестиционно злато и трябва ли да се декларира?
Въпрос: Облагаем ли е доходът от продажба на имот, придобит по дарение?
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми.
Според чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи, включително тези по чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, не се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от закона.
Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат по желание да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50:
- придобитите през годината доходи, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ;
- придобитите доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38 и/или с алтернативен данък по глава седма "а";
- полученото имущество по наследство, завет и дарение;
- полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
Декларирането се извършва в приложение № 13, част II към годишната данъчна декларация "Необлагаеми доходи от прехвърляне на имущество, придобити през годината" (образец 2013).
При продажба на златни украшения, за които не се доказва придобиване по наследство или закупуване от лицето с цел лично ползване, доходът подлежи на облагане.
Относно вида и характера на доказателствата, с които лицето следва да разполага и да докаже обстоятелства, освобождаващи го от данъчно облагане, не се изразява становище, тъй като това би представлявало правна консултация.
Когато не е налице хипотеза на доход от продажба на имущество, придобито по наследство, или на движими лични вещи, и при констатиране на множество и системни сделки по продажба и закупуване на съответните украшения/бижута, облагането на дохода попада в нормата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ - доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър. Този доход се декларира с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 2.
Извод: Доходът от продажба на семейни наследствени бижута е необлагаем, ако се докаже, че бижутата са придобити по наследство. В този случай доходът не се декларира задължително, но може да бъде деклариран по желание в приложение № 13. Ако не се докаже наследствен произход или лично ползване, доходът е облагаем, а при множество и системни сделки може да се третира като доход от стопанска дейност като едноличен търговец и да се облага по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
При условие че покупката и продажбата на инвестиционно злато не представлява системна дейност и източник на регулярен доход и печалба, доходът от сделките, реализирани от Вас като физическо лице, се облага по реда на раздел V от ЗДДФЛ "Доходи от прехвърляне на права или имущество".
Инвестиционното злато е инвестиционен актив и може да се определи, че притежава елементите на финансов актив.
Тъй като в ЗДДФЛ няма специална дефиниция на понятието "финансов актив", на основание чл. 46, ал. 2 от Закона за нормативните актове се прилагат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. За целите на ЗДДФЛ се използва легалната дефиниция на "финансов актив" по § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Съгласно § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "финансов актив" е активът, определен в приложимите счетоводни стандарти, включително компенсаторните инструменти по смисъла на чл. 2 от Закона за сделките с компенсаторни инструменти. Когато лицето не е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, за целите на това определение приложимите счетоводни стандарти са международните счетоводни стандарти, приложими в страната за съответната година.
Облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута, се определя, като:
- сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка,
- след което полученият резултат се намалява с 10 на сто разходи.
Данъчната ставка е 10 на сто. Доходът подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 5.
Извод: Доходът от продажба на инвестиционно злато, когато сделките не са системна дейност и не са източник на регулярен доход и печалба, се третира като доход от прехвърляне на финансов актив, облага се по реда на раздел V от ЗДДФЛ с 10% данък, определен по описания начин, и се декларира в приложение № 5 към годишната данъчна декларация по чл. 50.
Доходът от продажба на недвижим имот, придобит по дарение, подлежи на облагане по реда на чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, освен ако не са изпълнени условията на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" и буква "б" от ЗДДФЛ.
Не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ);
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години (чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото, намалена с 10 на сто разходи.
По смисъла на чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари.
Съгласно чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване е нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение.
Облагаемият доход от продажбата на недвижим имот подлежи на облагане и деклариране с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в приложение № 5. Данъчната ставка е 10 на сто.
Извод: Доходът от продажба на недвижим имот, придобит по дарение, е облагаем по чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, освен ако са изпълнени условията за необлагаемост по чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" или буква "б". При липса на документално доказана цена на придобиване, включително при дарение, цената на придобиване се приема за нула, доходът се намалява с 10% разходи, облага се с 10% данък и се декларира в приложение № 5 към годишната данъчна декларация по чл. 50.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
