Изх. М-26-Н-140
Дата: 11. 10. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 22, буква "в";
ЗДДФЛ, чл. 22, буква "г".
ОТНОСНО:Ползване на данъчни облекчения за деца за 2022 г.
Във Ваше писмено запитване, постъпило по електронната поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. №....... от ........ г., във връзка с § 2, ал. 6 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г.), в редакцията на закона, действаща от 05.07.2022 г., е описана следната фактическа ситуация:
Работник/служител не се е възползвал през месец юли 2022 г. от възможността да ползва авансово данъчните облекчения за деца и/или за деца с увреждания по чл. 22в и чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ), въведена с промените в § 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. (Обн., ДВ, бр. 52/05.07.2022 г.). В тази връзка поставяте следния въпрос:
Има ли право работникът/служителят чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя през октомври месец да избере да ползва авансово данъчните облекчения за деца, като данъчната основа за месец октомври да се намали със сбора от съответните суми за месеците от юли до септември?
Предвид липсата на конкретна фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното принципно становище по поставения въпрос:
На основание § 2, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., данъчните облекчения за 2022 г. по чл. 22в и 22г от ЗДДФЛ могат да се ползват и чрез намаляване на месечната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения след прилагане на чл. 42, ал. 3 от същия закон, както следва:
1. месечната данъчна основа за месец юли се намалява със сбора от сумите за месеците януари - юни за:
а) едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 500 лв. месечно;
б) две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 000 лв. месечно;
в) три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 500 лв. месечно;
г) дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане - в размер на 1 000 лв. месечно.
2. месечната данъчна основа за месец октомври се намалява със сбора от сумите за месеците юли - септември за:
а) едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 500 лв. месечно;
б) две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 000 лв. месечно;
в) три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 500 лв. месечно;
г) дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане - в размер на 1 000 лв. месечно.
Съгласно § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. работникът/служителят еднократно избира да приложи авансовото ползване на данъчното облекчение за деца и/или за деца с увреждания по чл. 22в и 22г от ЗДДФЛ чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя, с която декларира, че:
1. за прилагане на всяко от данъчните облекчения следва да изпълни условията, предвидени в чл. 22в и 22г от ЗДДФЛ;
2. другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва авансово намалението за съответната данъчна година (2022 г.);
3. работникът/служителят няма да ползва данъчните облекчения при друг работодател.
Видно от цитираната разпоредба е, че представянето на писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. е необходимо условие, за да е възможно авансово прилагане на данъчните облекчения за деца и/или за деца с увреждания при съответния работодател. В случай че такава не е представена пред работодателя, същият няма възможност да извършва предвиденото намаление при формирането на месечните данъчни основи за юли и/или за октомври. Изборът чрез въпросната декларация се осъществява еднократно, т.е. не е необходимо ако декларация е представена през м. юли 2022 г., такава да се изисква и за м. октомври. В случай обаче, че лицето не е представило пред работодателя си писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., във връзка с формирането на месечната данъчна основа за м. юли работодателят не би могъл да приложи намалението, предвидено в § 2, ал. 4, т. 1 от същия закон.
От друга страна, доколкото не е регламентиран краен срок за представяне на писмената декларация, считам, че работникът/служителят може да избере да приложи намалението при авансовото облагане на доходите за м. октомври 2022 г. като своевременно подаде писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. пред работодателя си. Следва да се уточни обаче, че при формирането на месечната данъчна основа за м. октомври 2022 г. могат да се приспадат само сумите, които изрично са посочени в § 2, ал. 4, т. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., съответстващи за месеците юли - септември. Липсва правно основание и възможност от формираната основа за м. октомври да се приспадат сумите, посочени в § 2, ал. 4, т. 1 от ЗДДФЛ за месеците януари - юни.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/БОРИС МИХАЙЛОВ/
ОТНОСНО: Ползване на данъчни облекчения за деца за 2022 г.
Описана е следната фактическа ситуация: работник/служител не се е възползвал през месец юли 2022 г. от възможността да ползва авансово данъчните облекчения за деца и/или за деца с увреждания по чл. 22в и чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), въведена с промените в § 2 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г.), обнародвани в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г.
Въпрос: Има ли право работникът/служителят чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя през месец октомври да избере да ползва авансово данъчните облекчения за деца, като данъчната основа за месец октомври да се намали със сбора от съответните суми за месеците от юли до септември?
Предвид липсата на конкретна фактическа обстановка и при съобразяване на относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище по поставения въпрос.
На основание § 2, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. данъчните облекчения за 2022 г. по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ могат да се ползват и чрез намаляване на месечната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения след прилагане на чл. 42, ал. 3 от същия закон, както следва:
- 1. Месечната данъчна данъчна основа за месец юли се намалява със сбора от сумите за месеците януари - юни за:
- а) едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 500 лв. месечно;
- б) две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 000 лв. месечно;
- в) три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 500 лв. месечно;
- г) дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане - в размер на 1 000 лв. месечно.
- 2. Месечната данъчна основа за месец октомври се намалява със сбора от сумите за месеците юли - септември за:
- а) едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 500 лв. месечно;
- б) две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 000 лв. месечно;
- в) три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 500 лв. месечно;
- г) дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане - в размер на 1 000 лв. месечно.
Съгласно § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. работникът/служителят еднократно избира да приложи авансовото ползване на данъчното облекчение за деца и/или за деца с увреждания по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя, с която декларира, че:
- 1. за прилагане на всяко от данъчните облекчения следва да изпълни условията, предвидени в чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ;
- 2. другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва авансово намалението за съответната данъчна година (2022 г.);
- 3. работникът/служителят няма да ползва данъчните облекчения при друг работодател.
От тази разпоредба следва, че представянето на писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. е необходимо условие, за да е възможно авансово прилагане на данъчните облекчения за деца и/или за деца с увреждания при съответния работодател. Ако такава декларация не е представена пред работодателя, той няма възможност да извършва предвиденото намаление при формирането на месечните данъчни основи за юли и/или за октомври.
Изборът чрез тази декларация се осъществява еднократно, т.е. ако декларация е представена през месец юли 2022 г., не е необходимо да се изисква нова декларация за месец октомври.
В случай обаче, че лицето не е представило пред работодателя си писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. във връзка с формирането на месечната данъчна основа за месец юли, работодателят не може да приложи намалението, предвидено в § 2, ал. 4, т. 1 от същия закон.
От друга страна, доколкото не е регламентиран краен срок за представяне на писмената декларация, се приема, че работникът/служителят може да избере да приложи намалението при авансовото облагане на доходите за месец октомври 2022 г., като своевременно подаде писмената декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. пред работодателя си.
Следва да се уточни, че при формирането на месечната данъчна основа за месец октомври 2022 г. могат да се приспадат само сумите, изрично посочени в § 2, ал. 4, т. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., съответстващи за месеците юли - септември. Липсва правно основание и възможност от формираната основа за месец октомври да се приспадат сумите, посочени в § 2, ал. 4, т. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. за месеците януари - юни.
Извод: Работникът/служителят може, чрез подаване на писмена декларация по § 2, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. през месец октомври, да избере авансово ползване на данъчните облекчения за деца за месец октомври 2022 г., като месечната данъчна основа за този месец се намалява само със сбора от сумите за месеците юли - септември по § 2, ал. 4, т. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., без да се включват сумите за месеците януари - юни по § 2, ал. 4, т. 1.
