Изх. №20-00-395/23.10. 2017 г.
ЗКПО - чл.12, ал. 5
ЗКПО - чл. 195
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-395/... 2017 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството осъществява търговска дейност с билки и други полски и горски продукти. В тази връзка се изпращат в германска лаборатория мостри от билки, на които да бъде направен анализ за пестициди и други вещества.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Какво се включва в понятието технически и консултантски услуги?
2. Дружеството дължи ли данък при източника по чл. 195 от ЗКПО?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Възнагражденията за технически услуги, посочени в чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО, начислени от местно юридическо лице в полза на чуждестранно юридическо лице, представляват доход от източник в страната, който подлежи на облагане с данък при източника по реда на чл. 195 от ЗКПО.
По смисъла на §1, т. 9 от ДР на ЗКПО "Възнаграждения за технически услуги" са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
Видно от цитираната разпоредба, възнагражденията за консултантски услуги (даване на съвет, препоръка) са вписани изрично в обхвата на понятието. Извършването на лабораторни анализи не се обхващат от легалното определение за технически услуги на §1, т. 9 от ДР на ЗКПО, респективно възнагражденията за тези услуги не попадат в кръга на доходите по чл. 12, ал. 5, които се облагат по реда на чл. 195 от същия закон.
Независимо че лабораторният анализ/ изследване за наличието на определени вещества, примеси не е изрично упоменато в посочената дефиниция, част от услугата може да съдържа разграничими елементи на технически услуги - писмени консултации, становища, препоръки, в тази си част възнаграждението на чуждестранното дружество ще представлява доход от технически услуги, който подлежи на облагане с данък при източника по реда на чл. 195 от ЗКПО.
Предвид гореизложеното, по аргумент на обратното, ако дружеството не начислява/ не е получило услуга от немското дружество, за която дължи възнаграждение, представляващо доход по чл. 12, ал. 5 от ЗКПО на чуждестранната компания, съответно не е задължено да удържа и внася данък при източника по чл. 195 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството осъществява търговска дейност с билки и други полски и горски продукти. В тази връзка се изпращат в германска лаборатория мостри от билки за анализ за пестициди и други вещества.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какво се включва в понятието технически и консултантски услуги?
Въпрос 2: Дружеството дължи ли данък при източника по чл. 195 от ЗКПО?
Съгласно чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО възнагражденията за технически услуги, начислени от местно юридическо лице в полза на чуждестранно юридическо лице, представляват доход от източник в страната и подлежат на облагане с данък при източника по реда на чл. 195 от ЗКПО.
По смисъла на § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "възнаграждения за технически услуги" са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице. Възнагражденията за консултантски услуги (даване на съвет, препоръка) са изрично включени в обхвата на това понятие.
Извършването на лабораторни анализи не се обхваща от легалното определение за технически услуги по § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Поради това възнагражденията за тези лабораторни услуги не попадат в кръга на доходите по чл. 12, ал. 5 от ЗКПО, които се облагат по реда на чл. 195 от същия закон.
Независимо че лабораторният анализ/изследване за наличието на определени вещества и примеси не е изрично упоменат в посочената дефиниция, част от услугата може да съдържа разграничими елементи на технически услуги - писмени консултации, становища, препоръки. В тази част възнаграждението на чуждестранното дружество ще представлява доход от технически услуги, който подлежи на облагане с данък при източника по реда на чл. 195 от ЗКПО.
По аргумент на обратното, ако дружеството не начислява и не е получило услуга от немското дружество, за която дължи възнаграждение, представляващо доход по чл. 12, ал. 5 от ЗКПО на чуждестранната компания, то не е задължено да удържа и внася данък при източника по чл. 195 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Технически услуги по смисъла на § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО включват монтаж или инсталиране на материални активи, всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице, като консултантските услуги (съвети, препоръки) са изрично включени в обхвата. Лабораторните анализи сами по себе си не са технически услуги и възнагражденията за тях не са доход по чл. 12, ал. 5 от ЗКПО и не се облагат по чл. 195 от ЗКПО, освен за отделимата част от услугата, която представлява консултации, становища или препоръки, за която се дължи данък при източника.
