2_385/17.05.2024 г.
ЗДДС; чл.32, ал.1
ППЗДДС; чл.32, ал.1
ОТНОСНО:приложение на ЗДДС при доставка на стока в свободна зона
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, подадено в качеството Ви на пълномощник на "Х" ЕООД, заведено в регистъра на дирекцията с вх.№ ..........2024 г. В запитването поставяте въпроси, свързани с приложението на ЗДДС при извършване на доставка в Свободна зона ....., при следната фактическа обстановка:
"Х" ЕООД е регистрирано по реда на ЗДДС лице. Основна дейност на дружеството е спедиция и митническа обработка на документи, търговия на едро с части за машини за месопреработвателната промишленост. Дружеството възнамерява да закупи стоки в рамките на Свободна зона .... от доставчик от Беларус, след което ще ги продаде на дружество, регистрирано в Офшорна зона ....., което оперира в рамките на Свободна зона .... Получателят по доставката ще изнесе стоките за Украйна. Според проучената от Вас информация доставката, която дружеството ще извърши е облагаема със стандартна данъчна ставка от 20%, но предвид факта, че доставката ще се извърши в свободна зона и получателят ще изнесе стоката в Украйна задавате следния въпрос:
Каква данъчна ставка следва да се приложи за доставката?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях
нормативна уредба на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Данъчното облагане на доставка на стока е в зависимост от мястото на изпълнение на доставката. Мястото на изпълнение на доставките на стока се определя по правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва се определя по реда на чл.17, ал.1 от закона и е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от с.з.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на Свободна зона ......
В § 1, т. 1 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието " територия на страната", съгласно която територия на страната е географската територия на Република България, както и континенталният шелф и изключителната икономическа зона, в които държавата упражнява суверенни права, юрисдикция и контрол в съответствие с чл. 42 и/или чл. 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България.
Съгласно гореизложеното, Свободна зона .... се намира на територията на страната и дружеството ще извърши доставка с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл.12, ал.1 от закона, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Облагаемите доставки с нулева ставка са регламентирани в глава Трета от ЗДДС.
По силата на разпоредбата на чл.32, ал.1 от закона, облагаема доставка с нулева ставка е доставката на необщностни стоки, с изключение на посочените в приложение № 1, за които са налице обстоятелствата по чл. 16, ал. 5 от закона.
В чл.16, ал.5 от ЗДДС е регламентирано, че когато при въвеждане на територията на страната стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от вносни мита, външен транзит, вносът се смята за осъществен само когато стоките се допуснат за свободно обращение.
Доставката с място на изпълнение на територията на страната на необщностните стоки, за които е приложим чл.16, ал.5 от закона (които все още не са допуснати за свободно обращение на територията на ЕС), с изключение на посочените стоки в приложение № 1, е облагаема с нулева ставка на данъка на основание чл.32, ал.1 от ЗДДС.
Предвид изложеното в писменото запитване българското дружество ще извърши доставка на стоки, поставени в свободна зона и при условие, че стоките не са сред посочените в приложение 1, за доставката е приложима нулева ставка на данъка по чл.32, ал. 1 от ЗДДС.
За доказване на доставката по чл.32 от закона, доставчикът следва да притежава регламентираните в чл.32, ал.1 от ППЗДДС документи:
1. митнически документи, удостоверяващи, че стоката е несъюзна;
2. митнически документи, от които е видно, че към датата, на която данъкът за доставката става изискуем, стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от вносни мита, външен транзит;
3. фактура за доставката.
Следва да имате предвид разпоредбата на чл.37, ал.2 от ЗДДС, съгласно която, ако доставчикът не се снабди с изискуемите от ППЗДДС документи до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, разпоредбите на глава трета не се прилагат. Ако впоследствие доставчикът се снабди с документите по ал. 1, той коригира резултата от прилагането на тази алинея по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Ако стоките са сред посочените в Приложение 1 за доставката следва да се приложи данъчна ставка от 20 на сто.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Х" ЕООД е лице, регистрирано по ЗДДС. Основната дейност на дружеството е спедиция и митническа обработка на документи, както и търговия на едро с части за машини за месопреработвателната промишленост. Дружеството възнамерява да закупи стоки в рамките на Свободна зона .... от доставчик от Беларус, след което да ги продаде на дружество, регистрирано в Офшорна зона ....., което оперира в рамките на Свободна зона .... Получателят по доставката ще изнесе стоките за Украйна. Според проучената от запитващия информация доставката, която дружеството ще извърши, е облагаема със стандартна данъчна ставка от 20%, но предвид факта, че доставката ще се извърши в свободна зона и получателят ще изнесе стоката в Украйна, се поставя следният въпрос:
Въпрос: Каква данъчна ставка следва да се приложи за доставката?
Данъчното облагане на доставка на стока зависи от мястото на изпълнение на доставката. Мястото на изпълнение на доставките на стока се определя по правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката ще бъде на територията на Свободна зона ....
В § 1, т. 1 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "територия на страната", съгласно която територия на страната е географската територия на Република България, както и континенталният шелф и изключителната икономическа зона, в които държавата упражнява суверенни права, юрисдикция и контрол в съответствие с чл. 42 и/или чл. 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България.
С оглед на това Свободна зона .... се намира на територията на страната и дружеството ще извърши доставка с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Облагаемите доставки с нулева ставка са регламентирани в глава трета от ЗДДС. Съгласно чл. 32, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на необщностни стоки, с изключение на посочените в приложение № 1, за които са налице обстоятелствата по чл. 16, ал. 5 от закона.
В чл. 16, ал. 5 от ЗДДС е предвидено, че когато при въвеждане на територията на страната стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от вносни мита, външен транзит, вносът се смята за осъществен само когато стоките се допуснат за свободно обращение.
Доставката с място на изпълнение на територията на страната на необщностните стоки, за които е приложим чл. 16, ал. 5 от ЗДДС (които все още не са допуснати за свободно обращение на територията на ЕС), с изключение на посочените стоки в приложение № 1, е облагаема с нулева ставка на данъка на основание чл. 32, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид изложеното в писменото запитване българското дружество ще извърши доставка на стоки, поставени в свободна зона и при условие, че стоките не са сред посочените в приложение № 1, за доставката е приложима нулева ставка на данъка по чл. 32, ал. 1 от ЗДДС.
За доказване на доставката по чл. 32 от ЗДДС доставчикът следва да притежава документите, регламентирани в чл. 32, ал. 1 от ППЗДДС:
- митнически документи, удостоверяващи, че стоката е несъюзна;
- митнически документи, от които е видно, че към датата, на която данъкът за доставката става изискуем, стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от вносни мита, външен транзит;
- фактура за доставката.
Следва да се има предвид разпоредбата на чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която, ако доставчикът не се снабди с изискуемите от ППЗДДС документи до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, разпоредбите на глава трета не се прилагат. Ако впоследствие доставчикът се снабди с документите по ал. 1, той коригира резултата от прилагането на тази алинея по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Ако стоките са сред посочените в приложение № 1, за доставката следва да се приложи данъчна ставка от 20 на сто.
Извод: Доставката на стоките, поставени в свободна зона, при условие че са необщностни, не са допуснати за свободно обращение и не са сред стоките по приложение № 1 към ЗДДС, е облагаема с нулева ставка по чл. 32, ал. 1 от ЗДДС, при наличие на изискуемите по чл. 32, ал. 1 от ППЗДДС документи; ако стоките попадат в приложение № 1, се прилага данъчна ставка 20%.
