2_707/18.10.2021г.
ЗДДС; чл.51, ал.4
ЗДДС; чл.113, ал.5
ЗДДС; чл.124, ал.3
ЗДДС; чл.117, ал.4
ОТНОСНО: документиране на авансово плащане при вътреобщностна доставка по чл.7, ал.1 от ЗДДС
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, подадено по електронен път в деловодството на дирекцията и подадено повторно в ЦУ на НАП, препратено по компетентност от ЦУ на НАП, заведени в регистъра на дирекцията с вх.№ .....2021г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството продава стока на клиент от Финландия, който е заплатил авансово цялата стойност по доставка на 03.09.2021г. Доставката ще се осъществи в средата на м. септември 2021г. Доставчикът и получателят са регистрирани за целите на ДДС лица. Във връзка с това възникват въпроси относно начина на документиране на получената авансова сума и на доставката, както и за начина за тяхното отразяване в отчетните регистри по ЗДДС.
В тази връзка поставяте следните въпроси:
1. Какъв документ следва да се издаде и какво е неговото отразяване в дневника за продажбите и във VIES декларацията при постъпило авансово плащане за бъдеща доставка на стока в държава - членка от Европейския съюз?
2. За кой данъчен период се отразяват в дневниците за продажби получените аванси?
3. Как се издава фактура при изпращане и прехвърляне на правото на собственост на стоката- с приспадане на авансовото плащане или с цялата данъчна основа на доставката?
4. В кои колони на дневника за продажбите, с каква данъчна основа и за кой данъчен период следва да се отразят издадената фактура за авансовото плащане и издадената фактура за доставката? Как следва да се отрази в дневника за продажбите фактурата за получения аванс в хипотеза, при която във фактурата за доставката не се приспада аванса?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Предвид изложеното в писменото запитване дружеството е получило авансово плащане по вътреобщностна доставка на стоки /ВОД/ по смисъла на чл.7, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице-доставчик е длъжно да издаде фактура за извършена от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане. Същевременно чл.113, ал.5 от с.з. регламентира, че при вътреобщностна доставка, включително в случаите на авансово плащане, фактурата се издава задължително не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие - датата на прехвърляне на собствеността върху стоката / чл.113, ал.5 от ЗДДС/.
Съгласно разпоредбата на чл.51, ал.1 от ЗДДС , данъчното събитие за ВОД възниква по общите правила на ЗДДС. По силата на чл.25, ал.2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на стока възниква на датата, на която собствеността е прехвърлена. Предвид разпоредбата на чл.25, ал.7 от закона, когато преди да е възникнало данъчно събитие се получи цялостно или частично плащане по доставката, данъкът става изискуем за размера на плащането, с изключение за получено авансово плащане по вътреобщностна доставка.
Съгласно чл.51, ал.3 от ЗДДС , данъкът при ВОД става изискуем на 15-я ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие. Ако доставчикът е издал фактура преди 15 - ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, то в този случай данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата /чл. 51, ал. 4 от ЗДДС/, с изключение на случаите, когато фактурата е издадена във връзка с получено авансово плащане.
Предвид цитираните разпоредби за получени авансови плащания по ВОД не възниква изискуемост на данъка и задължение за издаване на фактура при получаване на сумата. Фактура следва да бъде издадена не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие и е прехвърлена собствеността върху стоката. Ако доставчикът е издал фактура преди 15 -ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие за вътреобщностната доставка, то в този случай данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата.
На основание чл.125, ал.2 от ЗДДС, регистрирано по ЗДДС лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал. 1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
На основание чл.117, ал.4 от ППЗДДС, VIES декларацията се изготвя на база обобщение на данните от отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от закона, като в нея не се включват издадените данъчни документи във връзка с получени авансови плащания по вътреобщностни доставки на стоки.
По трети въпрос:
По силата на разпоредбата на чл.79, ал.8 от ППЗДДС, при настъпване на данъчното събитие на доставка фактура може да не се издава, когато са извършени авансови плащания за цялата стойност по доставката, за които са издавани фактури. Въпреки това, с оглед доказване изпълнението на доставката на датата на данъчното събитие е възможно да се издаде фактура, в която се посочи цялата данъчна основа на доставката и сума за плащане нула.
По четвърти въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.124, ал.3 от ЗДДС, издадените данъчни документи във връзка с вътреобщностна доставка, включително за получено плащане, се отразяват в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем съгласно чл. 51 от закона. Съгласно цитираната разпоредба, ако са издадени фактури за авансово плащане по ВОД преди да е настъпило данъчното събитие, същите не се отразят в дневника за продажбите през данъчния период, през който са издадени, а в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
Фактурите за ВОД следва да намерят отражение в дневника за продажбите като общата информация за доставката се посочва в колони от 1 до 8 и данъчната основа в колона 20 -"данъчна основа на ВОД".
Описана е следната фактическа обстановка: Дружеството продава стока на клиент от Финландия. Клиентът е заплатил авансово цялата стойност по доставката на 03.09.2021 г. Доставката ще се осъществи в средата на месец септември 2021 г. Доставчикът и получателят са регистрирани за целите на ДДС лица. Възникват въпроси относно документирането на получената авансова сума и на доставката, както и за тяхното отразяване в отчетните регистри по ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв документ следва да се издаде и какво е неговото отразяване в дневника за продажбите и във VIES декларацията при постъпило авансово плащане за бъдеща доставка на стока в държава - членка от Европейския съюз?
Въпрос 2: За кой данъчен период се отразяват в дневниците за продажби получените аванси?
Въпрос 3: Как се издава фактура при изпращане и прехвърляне на правото на собственост на стоката - с приспадане на авансовото плащане или с цялата данъчна основа на доставката?
Въпрос 4: В кои колони на дневника за продажбите, с каква данъчна основа и за кой данъчен период следва да се отразят издадената фактура за авансовото плащане и издадената фактура за доставката? Как следва да се отрази в дневника за продажбите фактурата за получения аванс в хипотеза, при която във фактурата за доставката не се приспада авансът?
По първи и втори въпрос
Посочено е, че дружеството е получило авансово плащане по вътреобщностна доставка на стоки (ВОД) по смисъла на чл.7, ал.1 от ЗДДС.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършена от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане.
Съгласно чл.113, ал.5 от ЗДДС, при вътреобщностна доставка, включително в случаите на авансово плащане, фактурата се издава задължително не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие - датата на прехвърляне на собствеността върху стоката.
Съгласно чл.51, ал.1 от ЗДДС данъчното събитие за ВОД възниква по общите правила на ЗДДС. По силата на чл.25, ал.2 от ЗДДС данъчното събитие при доставка на стока възниква на датата, на която собствеността е прехвърлена.
Съгласно чл.25, ал.7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие се получи цялостно или частично плащане по доставката, данъкът става изискуем за размера на плащането, с изключение за получено авансово плащане по вътреобщностна доставка.
Съгласно чл.51, ал.3 от ЗДДС данъкът при ВОД става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие. Ако доставчикът е издал фактура преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата - чл.51, ал.4 от ЗДДС, с изключение на случаите, когато фактурата е издадена във връзка с получено авансово плащане.
Предвид тези разпоредби, за получени авансови плащания по ВОД не възниква изискуемост на данъка и не възниква задължение за издаване на фактура при получаване на сумата. Фактура следва да бъде издадена не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие и е прехвърлена собствеността върху стоката. Ако доставчикът издаде фактура преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие за вътреобщностната доставка, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата.
На основание чл.125, ал.2 от ЗДДС регистрирано по ЗДДС лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал.1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
Съгласно чл.117, ал.4 от ППЗДДС VIES декларацията се изготвя на база обобщение на данните от отчетните регистри по чл.124, ал.1 от закона, като в нея не се включват издадените данъчни документи във връзка с получени авансови плащания по вътреобщностни доставки на стоки.
Извод: При получено авансово плащане по ВОД не се издава фактура и не възниква изискуемост на данъка към момента на аванса. Фактура се издава за самата вътреобщностна доставка не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца на данъчното събитие, и тя се включва в дневника за продажбите и във VIES-декларацията за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем. Получените аванси по ВОД не се отразяват самостоятелно във VIES-декларацията.
По трети въпрос
Съгласно чл.79, ал.8 от ППЗДДС, при настъпване на данъчното събитие на доставка фактура може да не се издава, когато са извършени авансови плащания за цялата стойност по доставката, за които са издавани фактури.
Въпреки това, с оглед доказване изпълнението на доставката на датата на данъчното събитие, е възможно да се издаде фактура, в която се посочва цялата данъчна основа на доставката и сума за плащане нула.
Извод: При настъпване на данъчното събитие, ако за цялата стойност на доставката вече са издадени фактури за авансови плащания, може да не се издава нова фактура. По избор може да се издаде фактура с цялата данъчна основа и сума за плащане нула, за доказване изпълнението на доставката.
По четвърти въпрос
Съгласно чл.124, ал.3 от ЗДДС издадените данъчни документи във връзка с вътреобщностна доставка, включително за получено плащане, се отразяват в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем съгласно чл.51 от закона.
На основание тази разпоредба, ако са издадени фактури за авансово плащане по ВОД преди да е настъпило данъчното събитие, те не се отразяват в дневника за продажбите през данъчния период, през който са издадени, а в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
Фактурите за ВОД следва да намерят отражение в дневника за продажбите, като общата информация за доставката се посочва в колони от 1 до 8, а данъчната основа - в колона 20 "данъчна основа на ВОД".
Извод: Всички данъчни документи, свързани с ВОД, включително фактури за авансови плащания, се отразяват в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем по чл.51 от ЗДДС. Те не се включват в дневника за продажбите в периода на издаването им, ако данъчното събитие още не е настъпило. В дневника за продажбите данъчната основа на ВОД се посочва в колона 20, а общите данни за доставката - в колони от 1 до 8.
