Изх. №20-00-330
06.08.2020 г.
чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
§ 1, т. 62 от ДР на ЗДДС
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Във връзка с новата разпоредба на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020г.) и публикувано в сайта на НАП становище с изх. №20-00-100/29.06.2020 г. са поставени следните въпроси:
1. Каква данъчна ставка, следва да се прилага, когато в ресторант за хранене се консумират само напитки(безалкохолно, кафе, чай), без да се консумира храна?
2. Каква данъчна ставка, следва да се прилага, ако заведението е само питейно, като клиентът се обслужва на място, има услуга "сервиз", има и обособени места за сядане?
3. Каква данъчна ставка, следва да се прилага в случаите, когато заведението е питейно, но освен напитки се консумират и готови храни(сандвичи, ядки, пакетирани храни)?И в тези случаиклиентът се обслужва на място, има услуга "сервиз", има и обособени места за сядане.
4. За да се прилага намалената данъчна ставка в размер на 9% по реда на чл.66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, необходима ли е специална категоризация на заведението?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на ЗДДС (ЗИД на ЗДДС), с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги. Направените изменения и допълнения, влизат в сила от 01.07.2020 г. Една от направените промени е свързаната с размера на ставката на данъка при доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, като е променена разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно § 4 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДС, тази разпоредба ще се прилага от 1 юли 2020 г. до 31 декември 2021 г.
По-конкретно, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, ставката на данъка е 9 на сто за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
Съгласно ново изречение второ на т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните" (Регламент (ЕО) № 178/2002).
Съгласно т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно т. 98 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Бира по чл. 66, ал.2, т. 3" е бира по смисъла на чл. 5 от Закона за акцизите и данъчните складове(ЗАДС).
Съгласно т. 99 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Вино по чл. 66, ал.2, т. 3" е вино по смисъла на Закона за виното и спиртните напитки(ЗВСН).
Съгласно т. 100 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Спиртни напитки по чл. 66, ал. 2, т. 3" са спиртните напитки по смисъла на чл. 121, ал. 3 от ЗВСН.
По отношение на прилагането на намалената ставка на ДДС от девет процента, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. е изготвено указание изх. №20-00-100/29.06.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП.
По първи, втори, трети и четвърти въпрос:
Отговорите на поставените въпроси са изготвени при положение, че предоставяните услуги попадат в обхвата на ресторантьорските услуги, а въпросите са свързани само и единствено с обстоятелството, дали изброените стоки влизат в обхвата на храните/или напитките, които могат да бъдат включени в доставката на ресторантьорски услуги.
Както бе споменато по-горе, съгласно т. 62 от ДР на ЗДДС в "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Също така, видно от чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011) ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Съгласно чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 "храни"(или "хранителни продукти") означава всяко вещество или продукт, независимо дали е преработен или не, частично преработен или непреработен, който е предназначен за или основателно се очаква да бъде приеман от хора. Понятието "храни"включва напитки, дъвки и всякакви вещества, включително вода, които са умишлено вложени в храните по време на тяхното производство, приготовление или обработка. То включва водата след точката на съответствие, съгласно определението в член 6 от Директива 98/83/ЕО и без да се засягат изискванията на Директиви 80/778/ЕИО и 98/83/ЕО. Понятието "храни" не включва:
а) фуражи;
б) живи животни, освен ако не са подготвени за пускане на пазара за консумация от човека;
в) растения преди прибиране на реколтата;
г) медицински продукти по смисъла на Директиви 65/65/ЕИО (21) и 92/73/ЕИО (22) на Съвета;
д) козметични средства по смисъла на Директива 76/768/ЕИО на Съвета (23);
е) тютюн и тютюневи изделия по смисъла на Директива 89/622/ЕИО на Съвета (24);
ж) наркотични или психотропни вещества по смисъла на Единната конвенция на Обединените нации за наркотичните вещества от 1961 г. и Конвенцията на Обединените нации за психотропните вещества от 1971 г.;
з) остатъчни вещества и замърсители.
Видно от гореизложеното е, че в даденото определение за ресторантьорски услуги се включва приготвена или неприготвена храни и/или напитки за човешка консумация, а в понятието "храни" се включват напитки и всякякви вещества, включително и вода. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Също така, в разпоредбата на чл. 62, ал. 2, т. 3 от ЗДДС са включени ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. От изложеното следва, че за описаните във въпросите стоки, като напитки - безалкохолни, кафе, чай и т.н., както и готови храни - сандвичи, ядки, пакетирани храни и т.н., попадат в обхвата на стоките, които могат да бъдат включени в ресторантьорските услуги. Също така не е необходимо доставката на напитки да се съпътства (да е свързано) с хранене, т.е. в един ресторант или подобно заведение, може да се сервират на даден клиент само напитки, без храна, или заведението да предоставя ресторантьорски услуги, само на напитки. В случай, че доставките попадат в обхвата на ресторантьорските и кетъринг услуги, приложимата данъчна ставка е в размер на 9 на сто, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в противен случай приложимата ставка е в размер на 20 на сто.
Следва да се има предвид, че чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС намалената ставка не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително когато основна доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо (в случаите по чл. 128 от същия закон). Намалената ставка за данък върху добавената стойност не следва да се прилага и за напитки за консумация (например коктейли), които включват като съставка някоя от посочените - спиртни напитки, вино или бира.
Също така за прилагането на намалената данъчна ставка от 9 на сто, не е от значение типа на заведението за хранене или питейно такова. Може да бъде всякакво заведение от което се извършват услуги, попадащи в обхвата на ресторантьорски и кетъринг услуги. В този смисъл е и изразеното становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. №20-00-100/29.06.2020 г.
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. Във връзка с новата разпоредба на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г.) и публикувано в сайта на НАП становище с изх. №20-00-100/29.06.2020 г. са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Каква данъчна ставка следва да се прилага, когато в ресторант за хранене се консумират само напитки (безалкохолно, кафе, чай), без да се консумира храна?
Въпрос 2: Каква данъчна ставка следва да се прилага, ако заведението е само питейно, като клиентът се обслужва на място, има услуга "сервиз", има и обособени места за сядане?
Въпрос 3: Каква данъчна ставка следва да се прилага в случаите, когато заведението е питейно, но освен напитки се консумират и готови храни (сандвичи, ядки, пакетирани храни)? И в тези случаи клиентът се обслужва на място, има услуга "сервиз", има и обособени места за сядане.
Въпрос 4: За да се прилага намалената данъчна ставка в размер на 9% по реда на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, необходима ли е специална категоризация на заведението?
Предвид въпросите и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
Нормативна уредба и общи положения
В ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на ЗДДС (ЗИД на ЗДДС), с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги. Измененията и допълненията влизат в сила от 01.07.2020 г.
Една от промените е свързана с размера на ставката на данъка при доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, като е променена разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно § 4 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДС, тази разпоредба се прилага от 1 юли 2020 г. до 31 декември 2021 г.
По-конкретно, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, ставката на данъка е 9 на сто за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
Съгласно ново изречение второ на т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните" (Регламент (ЕО) № 178/2002).
Съгласно т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Съгласно т. 98 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Бира по чл. 66, ал. 2, т. 3" е бира по смисъла на чл. 5 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС).
Съгласно т. 99 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Вино по чл. 66, ал. 2, т. 3" е вино по смисъла на Закона за виното и спиртните напитки (ЗВСН).
Съгласно т. 100 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Спиртни напитки по чл. 66, ал. 2, т. 3" са спиртните напитки по смисъла на чл. 121, ал. 3 от ЗВСН.
По отношение на прилагането на намалената ставка на ДДС от девет процента, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г., е изготвено указание изх. №20-00-100/29.06.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП.
Извод: Законодателната промяна въвежда ставка 9% за ресторантьорски и кетъринг услуги, състоящи се в доставка на приготвена или неприготвена храна, с изключение на бира, вино и спиртни напитки, като обхватът на "храни", "ресторантьорски услуги", "бира", "вино" и "спиртни напитки" е изрично дефиниран в ЗДДС и свързаните актове.
По въпроси 1, 2, 3 и 4
Отговорите на поставените въпроси са изготвени при условие, че предоставяните услуги попадат в обхвата на ресторантьорските услуги, а въпросите са свързани единствено с това дали изброените стоки влизат в обхвата на храните и/или напитките, които могат да бъдат включени в доставката на ресторантьорски услуги.
Както е посочено по-горе, съгласно т. 62 от ДР на ЗДДС "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране.
Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Съгласно чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 "храни" (или "хранителни продукти") означава всяко вещество или продукт, независимо дали е преработен или не, частично преработен или непреработен, който е предназначен за или основателно се очаква да бъде приеман от хора. Понятието "храни" включва напитки, дъвки и всякакви вещества, включително вода, които са умишлено вложени в храните по време на тяхното производство, приготовление или обработка. То включва водата след точката на съответствие, съгласно определението в член 6 от Директива 98/83/ЕО и без да се засягат изискванията на Директиви 80/778/ЕИО и 98/83/ЕО.
Понятието "храни" не включва:
- фуражи;
- живи животни, освен ако не са подготвени за пускане на пазара за консумация от човека;
- растения преди прибиране на реколтата;
- медицински продукти по смисъла на Директиви 65/65/ЕИО и 92/73/ЕИО на Съвета;
- козметични средства по смисъла на Директива 76/768/ЕИО на Съвета;
- тютюн и тютюневи изделия по смисъла на Директива 89/622/ЕИО на Съвета;
- наркотични или психотропни вещества по смисъла на Единната конвенция на ООН за наркотичните вещества от 1961 г. и Конвенцията на ООН за психотропните вещества от 1971 г.;
- остатъчни вещества и замърсители.
От гореизложеното следва, че в определението за ресторантьорски услуги се включва приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, а в понятието "храни" се включват напитки и всякакви вещества, включително и вода. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Също така, в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС са включени ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
От изложеното следва, че описаните във въпросите стоки, като напитки - безалкохолни, кафе, чай и т.н., както и готови храни - сандвичи, ядки, пакетирани храни и т.н., попадат в обхвата на стоките, които могат да бъдат включени в ресторантьорските услуги. Също така не е необходимо доставката на напитки да се съпътства (да е свързана) с хранене, т.е. в един ресторант или подобно заведение може да се предоставя ресторантьорска услуга и само с напитки, при наличие на достатъчно подпомагащи услуги, позволяващи незабавна консумация, и при условие, че не се касае за бира, вино и спиртни напитки по смисъла на т. 98, т. 99 и т. 100 на § 1 от ДР на ЗДДС.
По отношение на питейни заведения, в които клиентът се обслужва на място, има услуга "сервиз" и обособени места за сядане, при условие че се предоставят ресторантьорски услуги по смисъла на т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС и не се доставят бира, вино и спиртни напитки, доставките на напитки и/или храни, попадащи в обхвата на "храни" по чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002, могат да се облагат с намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Относно случаите, когато в питейно заведение освен напитки се консумират и готови храни (сандвичи, ядки, пакетирани храни), при наличие на обслужване на място, услуга "сервиз" и обособени места за сядане, ако услугата представлява ресторантьорска услуга по т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС и не се касае за бира, вино и спиртни напитки, доставката на тези храни и напитки попада в обхвата на ресторантьорските услуги, за които се прилага намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
По отношение на изискването за специална категоризация на заведението, за да се прилага намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, от изложената нормативна уредба следва, че определящо е дали се предоставя ресторантьорска услуга по смисъла на т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС, а не наличието на специфична категоризация, извън изискванията на специалните закони, които уреждат дейността на заведенията.
Извод: Напитки като безалкохолни, кафе, чай и др., както и готови храни като сандвичи, ядки и пакетирани храни, когато се предоставят като част от ресторантьорска услуга по т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в помещенията на доставчика, с достатъчно подпомагащи услуги за незабавна консумация) и не представляват бира, вино или спиртни напитки по т. 98, т. 99 и т. 100 на § 1 от ДР на ЗДДС, попадат в обхвата на ресторантьорските услуги, за които се прилага намалената ставка 9% по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС; не е необходимо доставката на напитки да е съпътствана от храна, а прилагането на намалената ставка зависи от характера на услугата като ресторантьорска, а не от специална категоризация на заведението по ЗДДС.
