НАП: Прилагане на нулева ставка по ЗДДС при доставки на стоки към международни организации, нерегистрирани по ДДС в държава членка

ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-90/08.04.2022 г.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Предмет на дейност на дружеството е покупка на стоки или други вещи с цел препродажба в първоначален, преработен или обработен вид; продажба на стоки от собствено производство; консултантска и рекламна дейност; търговско представителство и посредничество; информационни и маркетингови услуги; комисионни и спедиционни сделки, както и всякаква друга дейност и услуги, незабранени със закон, а там, където се изисква лиценз - след издаването на такъв. Предприятието е регистрирано по ЗДДС и няма регистриран ЕКАФП.

Към момента предприятието има реализирани доставки към различни международни хуманитарни организации, в т.ч. Международен комитет на Червения кръст (МКЧК), Международна федерация на Червения кръст и Червения полумесец (МФЧКЧП), USAID, Върховен комисариат на Агенция по бежанците към ООН, включително техни клонове и поделения в различни държави от различни континенти.

"..... България" ЕООД е извършвало доставки в предходни периоди към цитираните организации, облагаеми с нулева ставка на данъка, позовавайки се на разпоредбите на чл. 28, т. 1 от ЗДДС - доставка на стоки, изпращани извън територията на Европейския съюз (ЕС) (износ), когато стоките са били изпращани/транспортирани до трети страни извън територията на ЕС, конкретно в клонове и поделения на МКЧК в Сирия и Ирак.

Във връзка със ситуацията в Украйна, предприятието поема ангажименти за доставка на хигиенно-битови, санитарни и хранителни комплекти към горецитираните организации. ".... България" ЕООД осъществява през март 2022 година доставка на стоки, транспортирани от България до Унгария за МФЧКЧП с ДДС идентификационен номер - HU......... и от България до Полша за Полска хуманитарна акция с ДДС идентификационен номер - PL......., като посочвате, че дружеството е осъществило вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7 от ЗДДС, за която е приложило нулевата ставка на данъка по чл. 53, ал. 1 от закона и разполага с документите, посочени в чл. 45 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).

През месец април предприятието следва да осъществи доставка на хигиенно-битови и санитарни комплекти за клоновете/поделенията на Международна организация по миграция (МОМ) до складове на организацията и/или до митнически складове в Словакия и Румъния. Стоките са предназначени за хуманитарни дейности и ще бъдат доставени до Международната организация по миграция в Украйна. Международната организация по миграция е асоциирана Агенция на ООН по миграция и няма издадени ДДС идентификационни номера в Словакия и Румъния или в друга държава членка на ЕС. Поради тази причина, българското дружество - доставчик не би могло да разполага с документите по чл. 45 от ППЗДДС, доказващи извършването на вътреобщностна доставка и по-конкретно, фактура за доставката, която да съдържа идентификационния номер по ДДС на получателя, издаден от друга държава членка, под който номер му е извършена доставката. В тази връзка посочвате, че дружеството не може да приложи нулевата ставка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС и същата се приема с място на изпълнение на територията на България и респективно следва да се обложи с 20% ДДС. Това възпрепятства изпълнението на доставките към МОМ, тъй като същата споделя мнение, че не следва да дължи данък за доставки, изпълнени от предприятие от друга страна членка на ЕС, още повече че стоките е възможно да се транспортират от територията на България до митнически склад на територията на друга държава членка или ако дължи ДДС на българския доставчик, няма да успее да го възстанови.

Българската фирма разполага с писмо от МОМ, клон/поделение гр. София, както и с писмо с аналогичен текст, издадено от клона/поделението от Словакия относно облагане с ДДС на Международната организация по миграция, копия от които прилага към горецитираното запитване.

Поставени са следните въпроси:

1. Правилно ли "...... България" ЕООД е преценило липсата на основание за облагане на доставката на стоки към Международната организация по миграция в Словакия и Румъния като вътреобщностна доставка?

2. Следва ли българското дружество да се позове на чл. 173 от ЗДДС и да приложи нулевата ставка на данъка за доставки към Международната организация по миграция с клонове в Словакия и Полша?

3. Съществува ли данъчно-правна уредба, която може да намери приложение в случая? Ако съществува такава, при какви условия и с какви документи следва да разполага дружеството, за да може да достави стоки в митническите складове и/или в други складове на териториите на Словакия и Румъния на Международната организация по миграция за която е ясно, че няма издаден идентификационен номер по ДДС в никоя страна членка в ЕС?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:

По първи въпрос:

Вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по материалния закон лице или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика (чл. 7, ал. 1 от ЗДДС).

Видно от гореизложеното, за да е налице вътреобщностна доставка на стоки по смисъла на чл. 7, ал. 1 от закона, за която приложимата ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 от с. з. е 0%, следва стоките да се изпращат от представляваното от Вас дружество от територията на страната до територията на друга държава членка и получателят им да е регистрирано по ДДС лице там. Тъй като в горецитираното запитване сте посочили, че клиентът по доставката на стоките - Международна организация по миграция не е регистрирано по ДДС лице в държава членка, то едно от условията (получателят да е регистрирано по ДДС лице в друга държава членка) доставката да се третира като вътреобщностна не е изпълнено. Следователно, същата не би могла да се определи като вътреобщностна доставка, облагаема с нулева ставка на данъка.

По втори и трети въпрос:

В глава двадесет и трета от ЗДДС "Прилагане на международни договори и възстановяване на данък на лица, неустановени на територията на страната" и по-конкретно в разпоредбата на чл. 173 от закона е регламентиран редът за освобождаване от данък върху добавената стойност за доставки по силата на международни договори и доставки, по които получатели са въоръжените сили на чужди държави или институции на Европейския съюз (ЕС).

На основание чл. 173, ал. 1 от ЗДДС, за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка.

Процедура за получаване на становище за прилагане на нулева ставка по реда на чл. 173 от ЗДДС е регламентирана в чл. 107 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност.

За прилагането на нулевата ставка на данъка, доставчикът е длъжен писмено да поиска становище от компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за основанието за освобождаването, а именно от ТД на НАП......

Искането следва да съдържа реквизитите по чл. 107, ал. 2 от ППЗДДС и се подава писмено от основния изпълнител по договора.

В 14-дневен срок от получаване на искането ТД на НАП .... изпраща до регистрираното лице потвърждение, че са налице основания за ползване на режима по чл. 173, ал. 1 от закона.

Координиращ орган по смисъла на Раздел II "Освободени доставки по силата на международни договори" на Глава седемнадесета от ППЗДДС е българско или чуждестранно юридическо лице или организация, което е получател на доставките на стоки и/или услуги по договора по чл. 107, ал. 3, т. 3 от същия подзаконов нормативен акт и изпълнява програма или проект, финансиран със средства в изпълнение на международен договор, спогодба, споразумение, конвенция или пр.

Статутът на координиращия орган се удостоверява в ТД на НАП ..... с писмен документ, подписан от лицата, определени от всяка от държавите да изпълняват съответния международен договор, спогодба, споразумение, конвенция и др.

Основен изпълнител е лице, което е основен доставчик на стоки и/или услуги по договора по чл. 107, ал. 3, т. 3 от ППЗДДС, по който координиращият орган е възложител. Следва да обърнете внимание, че нулевата ставка на данъка по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС е приложима само по отношение на доставките, извършени от основния изпълнител.

Когато при изпълнение на международния договор, спогодба, споразумение, конвенция или др. страните не са определили координиращ орган по смисъла на чл. 107, ал. 5 от ППЗДДС, не е необходимо потвърждаване на статута на координиращия орган.

По силата на чл. 108, ал. 1 от ППЗДДС, лицата, определени от съответната държава да изпълняват съответния международен договор, спогодба, споразумение, конвенция или др., удостоверяват това обстоятелство с документ пред ТД на НАП .....

На основание чл. 108, ал. 2 от ППЗДДС, до 15-то число на месеца, следващ всяко тримесечие на календарната година, лицата по ал. 1 или координиращите органи, по смисъла на чл. 107, ал. 5, представят в ТД на НАП ...... информация за:

1. сключените през съответния период договори по чл. 107, ал. 3, т. 3 от ППЗДДС заедно с данните по чл. 107, ал. 3 за страните по всеки един от договорите, както и наименованието на програмата или проекта в изпълнение на които са сключени;

2. лицата, които са упълномощени да подписват договори или да извършват плащания по програма или проект;

3. общата стойност на договорените и изплатени средства по сключените договори по чл. 107, ал. 3, т. 3 от ППЗДДС за покупката на стоки и услуги в България, както и за всеки един договор поотделно;

4. начина на финансиране на доставките.

Видно от гореизложеното, в случай че представляваното от Вас дружество извършва доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които

Република България е страна и са ратифицирани и обнародвани по съответния ред, за прилагането на нулевата ставка на данъка следва да подадете искане пред ТД на НАП ..........., съдържащо информацията по чл. 107, ал. 3 от ППЗДДС.

Друго основание за прилагане на нулевата ставка на данъка върху добавената стойност би могло да бъде регламентираното в разпоредбата на чл. 173, ал. 6 от закона, като в тези случаи, получатели по доставките на стоките и/или услугите следва да са лицата, изрично изброени в същата законова разпоредба.

Документите, с които следва да разполага доставчикът в тази хипотеза на освобождаване от данък, са:

- фактурата за доставката, и

- удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец:

1. Приложение към Регламент 282/2011 (чл. 151 от Директива 2006/112/ЕС), потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин - за лицата по чл. 109, ал. 1 и 2 от ППЗДДС, когато Република България не е домакин; или

2. Приложение № 21 към ППЗДДС - за лицата по чл. 109, ал. 2 от ППЗДДС, когато Република България е държава домакин.

Във връзка с гореизложеното следва да имате предвид, че понятието "държава домакин" за целите на чл. 109, ал. 1, т. 1, б. "г" от ППЗДДС е държавата, в която лицата са установени или имат седалище съгласно международните конвенции за създаването им, или в споразуменията за тяхното създаване (в конкретния случай на запитването - международната организация по миграция).

В тази хипотеза на освобождаване от данък по реда на чл. 173, ал. 6 от ЗДДС, доставчикът следва да се снабди с необходимите документи по чл. 109, ал. 3 от ППЗДДС и то в сроковете по чл. 109а, ал. 1 от същия. В противен случай доставчикът следва да извърши корекция в посока начисляване на данък върху добавената стойност с протокол по чл. 117, ал. 2 от закона.

Предвид гореизложеното, при условие че не попадате в обхвата на чл. 173 от ЗДДС, за Вас се прилагат общите разпоредби на ЗДДС.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.