ОТНОСНО:Данъчно третиране на продажбата на стоки през онлайн платформа по реда на Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-31-9/26.01.2023 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ...., офис ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество се занимава с производство и търговия на козметични продукти. Разполага с онлайн магазин, който обслужва Европейския съюз (EС) и осъществявате продажби и чрез други онлайн платформи, една от които е Sephora в Англия.
Дружеството е регистрирано по ДДС във Великобритания с номер GB........, където подава справки-декларации на тримесечие.
През месец декември сте започнали да работите със Sephora в Англия, като принципът на работа е следният: крайният клиент в Англия си поръчва стока чрез платформата, българското дружество изпраща стоката от склада в България директно до крайния потребител чрез куриер. Към настоящия момент отделните поръчки са под 135 паунда; клиентът плаща на Sephora, от там си удържат комисионна и веднъж месечно правят превод към българското дружество. За удържаната комисионна издават инвойс.
Поставяте следните въпроси:
1. Къде трябва да се отчитат продажбите от Sephora?
2. В коя държава сте задължени да внасяте ДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
В горецитираното запитване сте посочили, че платформата на Sephora предлага стоките от Ваше име и за Ваша сметка, като доставчик на стоките е българското дружество, което извършва доставката им към крайните клиенти.
По първи въпрос:
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид гореизложеното, при продажбата на стоки от българското дружество през платформата на Sephora, които се изпращат от територията на страната директно до клиенти в трета страна - Великобритания, ще е налице доставка с място на изпълнение на територията на страната. На основание чл. 28, т. 1 доставката на стоки, изпращани или превозвани извън територията на ЕС от или за сметка на доставчика е облагаема доставка с нулева ставка на данъка, като за целта дружеството следва да разполага с доказателствата, визирани в чл. 21 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). В противен случай, приложимата ставка на данъка ще е 20 на сто, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Документирането на доставките с място на изпълнение на територията на страната се извършва по реда на Глава единадесета от ЗДДС (чл. 111а, ал. 1 от с.з.).
Всяко регистрирано лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. За всеки данъчен период регистрираното по чл. 96, 97, 97а, 99 и чл. 100, ал. 1 и 2 лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС.
По втори въпрос:
В случай че резултатът за съответния данъчен период е данък за внасяне, регистрираното лице е длъжно да го внесе в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите (НАП) в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период (чл. 89, ал. 2 от ЗДДС).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството, което представлявате, извършва производство и търговия на козметични продукти. Разполага с онлайн магазин, обслужващ Европейския съюз, и осъществява продажби и чрез други онлайн платформи, една от които е Sephora в Англия. Дружеството е регистрирано по ДДС във Великобритания с номер GB........ и подава там справки-декларации на тримесечие.
От месец декември дружеството работи със Sephora в Англия при следния принцип: крайният клиент в Англия поръчва стока чрез платформата на Sephora, а българското дружество изпраща стоката от склада си в България директно до крайния потребител чрез куриер. Към момента отделните поръчки са под 135 паунда. Клиентът заплаща на Sephora, която удържа комисионна и веднъж месечно превежда остатъка към българското дружество. За удържаната комисионна Sephora издава инвойс. В запитването е посочено, че платформата на Sephora предлага стоките от Ваше име и за Ваша сметка, като доставчик на стоките е българското дружество, което извършва доставката им към крайните клиенти.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Къде трябва да се отчитат продажбите от Sephora?
Въпрос 2: В коя държава сте задължени да внасяте ДДС?
По първи въпрос
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
При продажбата на стоки от българското дружество през платформата на Sephora, които се изпращат от територията на страната директно до клиенти в трета страна - Великобритания, е налице доставка с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл. 28, т. 1 от ЗДДС, доставката на стоки, изпращани или превозвани извън територията на ЕС от или за сметка на доставчика, е облагаема доставка с нулева ставка на данъка, при условие че дружеството разполага с доказателствата, визирани в чл. 21 от ППЗДДС. При липса на тези доказателства приложимата ставка на данъка е 20 на сто, съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Документирането на доставките с място на изпълнение на територията на страната се извършва по реда на глава единадесета от ЗДДС, на основание чл. 111а, ал. 1 от ЗДДС. Всяко регистрирано лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. За всеки данъчен период регистрираното по чл. 96, 97, 97а, 99 и чл. 100, ал. 1 и 2 от ЗДДС лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС.
Извод: Продажбите на стоки през платформата на Sephora, при които стоките се изпращат от България до крайни клиенти във Великобритания, са доставки с място на изпълнение на територията на страната, подлежат на отчитане в дневника за продажби и справка-декларацията по ЗДДС в България, като се прилага нулева ставка при наличие на доказателствата по чл. 21 от ППЗДДС, а при липсата им - ставка 20 на сто.
По втори въпрос
Съгласно чл. 89, ал. 2 от ЗДДС, когато резултатът за съответния данъчен период е данък за внасяне, регистрираното лице е длъжно да го внесе в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период.
Извод: ДДС, дължим за разглежданите доставки, следва да се внася в държавния бюджет на Република България по сметка на компетентната ТД на НАП, в срока по чл. 89, ал. 2 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
