Изх. №20-00-346
29.06.2022 г.
чл. 96, ал. 9 от ЗДДС
чл. 156, ал. 1 от ЗДДС
относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС),свързани със специалния режим One-Stop-Shop (OSS).
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Вие сте немско дружество, което генерира своя оборот от производство, продажба и внос на коледни артикули. От октомври 2021 г. поддържате и малък онлайн магазин за крайни потребители, където продавате вашите собствено произведени коледни дръвчета и орнаменти. Поради несигурната прогноза за текучеството за четвъртото тримесечие на 2021 г., дружеството не се е регистрирало веднага в портала на OSS за прилагането на специалния режим. При оценката на постигнатия си оборот през януари 2022 г. разбирате, че сте надхвърлили прага от 10 000,00 евро годишно и сте се регистрирали незабавно през януари 2022 г. Въпреки това вашата регистрация е валидна от 01.04.2022г. поради действащото законодателството. По този начин не можете да отчетете и декларирате вашия реализиран оборот за четвъртото тримесечие на 2021 г. и първото тримесечие на 2022 г. При консултации с германската федерална централна данъчна служба са Ви посъветвали да потърсите разяснения директно в отделните страни членки на Европейския съюз (ЕС).
Според Вас, най-лесният начин би бил да се отчетат липсващите данни за продажбите заедно с цифрите и декларацията от второто тримесечие на 2022 г. Заявявате, че генерираният брутен приход, реализиран за България, е формиран, както следва:
- четвърто тримесечие 2021 (Q4/2021) -140,55€ x 20 % ДДС = 23,43 €
- първо тримесечие 2022 (Q1/2021) - 0,00€ x 20 % ДДС = 0,00 €
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Може ли дружеството да декларира/включи тези доставки, осъществени преди датата си на регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза(OSS)в справка-декларацията си по този режим за данъчен период 01.04.2022 г.-30.06.2022г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Предвид изложеното в запитването, в случай, че дружеството, което е установено по седалище и адрес на управление в Германия, е извършвало за данъчен период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната (РБългария) и за които е приложим специален режим в Съюза (OSS), но не е било регистрирано през този период за прилагането на този режим в Германия - държавата членка по идентификация по смисъла на 369а, nap. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система па данъка върху добавената стойност, който е транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС, същото е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7- дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата, извършена от него, облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него за данъчен период 01.10.2021-21.12.2021 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната и за които е приложим специален режим в Съюза, нито се е регистрирало в Германия за прилагане на специален режим в Съюза за този данъчен период, за да е възможно тези доставки да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, считам за допустим предложения от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължим от него данък върху добавената стойност за този данъчен период, а именно - да декларира извършените от него за данъчен период 01.04.2022-30.06.2022 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за данъчен период 01.10.-31.12.2021 г. или в някой следващ данъчен период, за който същото е регистрирано за прилагането на този режим. Посоченият подход е с оглед насърчаване от страна на приходната администрация на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и в случая несвоевременно, както и предвид обстоятелството, че този подход е свързан с минимални административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и че ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за данъчен период 01.10.2021-31.12.2021 г. в справка-декларацията за прилагане на специален режим в Съюза в данъчен период 01.04.2022-30.06.2022 г. или в някой следващ данъчен период същото следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ..... (email: ......) за извършеното деклариране и внасяне на данъка върху добавената стойност, като посочи детайлна информация относно размера на данъка върху добавената стойност, дължим на страната, като държава членка по потребление, данъчния период, за който е дължим, входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза, с която е деклариран този данък, и данъчния период, за който се отнася същата.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания, дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за данъчен период 01.10.2021-31.12.2021 г. Въз основа на уведомлението от дружеството, считам, че орган по приходите следва да установи размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми за размера й дружеството. Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на офис "...." при териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ..... с IBANBG..... и BIC: ...... При извършване на превода следва да се има предвид, че размерът на задължението, платим към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута препоръчвам да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, към която е разкрита посочената сметка, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Независимо от горното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък и лихвата за несвоевременното му внасяне, както и правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПКсе установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Становището разглежда прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), свързани със специалния режим One-Stop-Shop (OSS), във връзка с регистрация по чл. 96, ал. 9 от ЗДДС и чл. 156, ал. 1 от ЗДДС.
Фактическа обстановка
Немско дружество генерира оборот от производство, продажба и внос на коледни артикули. От октомври 2021 г. поддържа малък онлайн магазин за крайни потребители, в който продава собствено произведени коледни дръвчета и орнаменти.
Поради несигурна прогноза за текучеството за четвъртото тримесечие на 2021 г. дружеството не се е регистрирало веднага в портала на OSS за прилагане на специалния режим. При оценка на постигнатия оборот през януари 2022 г. установява, че е надхвърлен прагът от 10 000,00 евро годишно и се регистрира незабавно през януари 2022 г. Въпреки това регистрацията е валидна от 01.04.2022 г. поради действащото законодателство. Поради това дружеството не може да отчете и декларира реализирания оборот за четвъртото тримесечие на 2021 г. и първото тримесечие на 2022 г. в рамките на OSS.
При консултации с германската федерална централна данъчна служба дружеството е посъветвано да потърси разяснения директно в отделните държави членки на ЕС. Според дружеството най-лесният начин би бил липсващите данни за продажбите да се отчетат заедно с данните и декларацията за второто тримесечие на 2022 г.
Дружеството заявява, че генерираният брутен приход, реализиран за България, е както следва:
- четвърто тримесечие 2021 (Q4/2021) - 140,55 € x 20 % ДДС = 23,43 €;
- първо тримесечие 2022 (Q1/2021) - 0,00 € x 20 % ДДС = 0,00 €.
Въпрос
Въпрос: Може ли дружеството да декларира/включи тези доставки, осъществени преди датата си на регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза (OSS), в справка-декларацията си по този режим за данъчен период 01.04.2022 г. - 30.06.2022 г.?
Правен анализ
Приема се, че дружеството е установено по седалище и адрес на управление в Германия и за данъчния период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г. е извършвало доставки на стоки с място на изпълнение на територията на Република България, за които е приложим специалният режим в Съюза (OSS.
Посочва се, че дружеството не е било регистрирано през този период за прилагане на специалния режим в Съюза в Германия - държавата членка по идентификация по смисъла на чл. 369а, пар. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС.
В тази хипотеза дружеството е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата извършена от него облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него за данъчния период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г. доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, за които е приложим специалният режим в Съюза, нито се е регистрирало в Германия за прилагане на специалния режим в Съюза за този данъчен период, за да могат тези доставки да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, се приема за допустим предложеният от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължимия данък.
Предложеният начин е дружеството да декларира извършените от него за данъчния период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специалния режим в Съюза за данъчния период 01.04.2022 г. - 30.06.2022 г. или в някой следващ данъчен период, за който е регистрирано за прилагане на този режим.
Посочва се, че този подход се приема с оглед насърчаване на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и несвоевременно, както и предвид минималните административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и факта, че ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
Извод: Допустимо е дружеството да декларира дължимия ДДС за доставки, извършени през периода 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г., в справка-декларацията по специалния режим в Съюза за данъчния период 01.04.2022 г. - 30.06.2022 г. или в някой следващ данъчен период, за който е регистрирано по този режим.
Процедура по уведомяване и лихви
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за данъчния период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г. в справка-декларацията за прилагане на специалния режим в Съюза за данъчния период 01.04.2022 г. - 30.06.2022 г. или в някой следващ данъчен период, то следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите по електронна поща.
В уведомлението следва да се посочи детайлна информация относно:
- размера на данъка върху добавената стойност, дължим на България като държава членка по потребление;
- данъчния период, за който е дължим данъкът;
- входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специалния режим в Съюза, с която е деклариран този данък;
- данъчния период, за който се отнася съответната справка-декларация.
На основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за данъчния период 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г.
Въз основа на уведомлението от дружеството орган по приходите следва да установи размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми дружеството за размера й.
Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на съответния офис при териториална дирекция на НАП, като се използва посочената банкова сметка (IBAN и BIC) в български лева.
Посочва се, че размерът на задължението, платимо към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута се препоръчва да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Извод: Дружеството е длъжно да уведоми НАП за декларирането и внасянето на ДДС за периода 01.10.2021 г. - 31.12.2021 г., да заплати дължимите лихви, определени по реда на чл. 103 от ДОПК, и да извърши плащането в български лева по съответната сметка за приходи от данъци.
Правомощия на органите по приходите и характер на становището
Независимо от изложеното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно:
- коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък;
- коректното изчисляване на лихвата за несвоевременното му внасяне;
- правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
Посочва се, че становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, дружеството не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не обвързва органите по приходите при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК; в такъв случай дружеството не може да се позовава на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
