В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ,,,,/ 04.02.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и осъществява като основна дейност - услуги по попълване/ оформяне на митнически документи на клиенти при внос и износ от и на територията на страната. Извършените услуги са документално митническо оформяне на стоките.
Поставени са следните въпроси:
1. Следва ли стойността на предоставяната услуга да бъде включена в данъчната основа при внос?
2. Следва ли да се начислява ДДС на предоставената услуга или е приложима разпоредбата на чл.36а от ЗДДС и нулева ставка на данъка?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 55, ал.1 от ЗДДС, данъчната основа при внос по чл. 16 е митническата стойност, увеличена със, доколкото вече не са включени в нея:
1. данъци, мита, налози и такси, дължими извън територията на страната, и митни сборове, акциз и други такси, дължими при внос на територията на страната;
2. свързани с вноса разходи, като комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, направени до първото местоназначение на стоките на територията на страната.
В данъчната основа по чл. 55 от ЗДДС следва да се включват всички разходи, свързани с вноса на стоките, известни към момента на оформяне на статута на стоките за свободно обращение и крайна употреба. При систематичното тълкуване на чл. 55, ал. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС, в разпоредбата на който изброяването на включените в хипотезата му доставки е неизчерпателно, следва да се приеме, че в данъчната основа при внос се включват и други такси, дължими при внос на територията на страната, доколкото те вече не са включени при определяне на митническата стойност при вноса. Задължително условие е тези такси да са известни към момента на оформяне на статута на стоките за свободно обращение и крайна употреба. Това тълкуване е в съответствие и с нормата на чл. 86, т. 1, б. "б" от Директивата за ДДС.
По смисъла на чл.36а, ал.1 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка е доставката на свързани с внос услуги, като комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, когато стойността им е включена в данъчната основа по чл. 55.
Видно от посочената разпоредба, нулевата ставка се прилага само ако съответният разход е включен в данъчната основа при вноса на основание чл. 55 от ЗДДС, поради което трябва безспорно да бъде доказано, че разходът е включен като увеличение в данъчната основа при вноса.
Предвид гореизложеното, когато свързана с вноса на стока услуга, за която се дължи такса, каквато например е доставката по митническо представителство, се предоставя директно на вносителя, вписан в митническия документ или друг документ за внос, доставчикът прилага разпоредбата на чл. 36а от ЗДДС, съответно чл. 36а от ППЗДДС.
С разпоредбата на чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС е регламентирано, че когато данъкът на основание чл. 82, ал. 1 от закона е изискуем от доставчика по доставката, за прилагането на нулева ставка в случаите по чл. 36а, ал. 1 от закона доставчикът следва да разполага със:
1. фактура за доставката;
2. писмена декларация от получателя по доставката, на чието име е оформен вносът; в декларацията получателят задължително посочва номера на документа, с който е оформен вносът, и описание как е формирана данъчната основа по чл. 55 от закона (стойността на всяко едно увеличение се посочва отделно).
В декларацията, изготвена от вносителя в качеството му на получател по доставката, освен че се посочва номерът на документа, с който е оформен вносът, се вписва отделно и всяко увеличение, като следва да е виден размерът на разходите за доставките на свързани с вноса услуги, като транспорт, комисионна, опаковка и застраховка. Такова съдържание на декларацията следва да се счита достатъчно за целите на приложението на 36а от ЗДДС, независимо, че няма утвърден образец на същата.
Съгласно чл. 36а, ал. 3 от ЗДДС, когато преди настъпване на обстоятелствата по ал. 1 на същата разпоредба за доставката е издаден документ с начислен данък със ставката по чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона, размерът на начисления данък се коригира:
1. за издадени фактури и известия - по реда на чл. 116 от закона;
2. за издадени протоколи - по реда, определен с правилника за прилагане на закона.
Корекция на начисления данък по чл. 36а, ал. 3, т. 1 от закона се извършва след снабдяване с горепосочените документи. В тези случаи дружеството - доставчик следва да анулира издадената фактура с начислен данък и да издаде фактура с нулева ставка на данъка съгласно чл. 116 от ЗДДС.
Доставчикът на свързана с внос услуга, който е приложил нулева ставка на данъка на основание чл. 36а от ЗДДС, преди вносът да е осъществен и до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, не се е снабдил с документите по чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, трябва да приложи разпоредбите на чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и основната му дейност е предоставяне на услуги по попълване и оформяне на митнически документи на клиенти при внос и износ от и на територията на страната. Извършваните услуги представляват документално митническо оформяне на стоките.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли стойността на предоставяната услуга да бъде включена в данъчната основа при внос?
Въпрос 2: Следва ли да се начислява ДДС на предоставената услуга или е приложима разпоредбата на чл. 36а от ЗДДС и нулева ставка на данъка?
С оглед изложената фактическа обстановка и приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС се приема следното:
Съгласно чл. 55, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа при внос по чл. 16 е митническата стойност, увеличена, доколкото вече не е включено в нея, със:
- данъци, мита, налози и такси, дължими извън територията на страната, и митни сборове, акциз и други такси, дължими при внос на територията на страната;
- свързани с вноса разходи, като комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, направени до първото местоназначение на стоките на територията на страната.
В данъчната основа по чл. 55 от ЗДДС следва да се включват всички разходи, свързани с вноса на стоките, които са известни към момента на оформяне на статута на стоките за свободно обращение и крайна употреба.
При систематично тълкуване на чл. 55, ал. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС, при който изброяването на включените в хипотезата му доставки е неизчерпателно, се приема, че в данъчната основа при внос се включват и други такси, дължими при внос на територията на страната, доколкото те не са вече включени при определяне на митническата стойност при вноса. Задължително условие е тези такси да са известни към момента на оформяне на статута на стоките за свободно обращение и крайна употреба. Това тълкуване съответства и на чл. 86, т. 1, б. "б" от Директивата за ДДС.
Извод: Стойността на свързаните с вноса услуги, включително такси, които отговарят на условията на чл. 55, ал. 1 от ЗДДС и са известни към момента на оформяне на статута на стоките за свободно обращение и крайна употреба, следва да се включи в данъчната основа при внос.
По смисъла на чл. 36а, ал. 1 от ЗДДС облагаема с нулева ставка е доставката на свързани с внос услуги, като комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, когато стойността им е включена в данъчната основа по чл. 55.
От тази разпоредба следва, че нулевата ставка се прилага само ако съответният разход е включен в данъчната основа при вноса на основание чл. 55 от ЗДДС, поради което трябва безспорно да бъде доказано, че този разход е включен като увеличение в данъчната основа при вноса.
Предвид горното, когато свързана с вноса на стока услуга, за която се дължи такса, каквато е доставката по митническо представителство, се предоставя директно на вносителя, вписан в митническия документ или друг документ за внос, доставчикът прилага чл. 36а от ЗДДС и съответно чл. 36а от ППЗДДС.
Съгласно чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, когато данъкът на основание чл. 82, ал. 1 от закона е изискуем от доставчика по доставката, за прилагане на нулева ставка в случаите по чл. 36а, ал. 1 от закона доставчикът трябва да разполага със:
- фактура за доставката;
- писмена декларация от получателя по доставката, на чието име е оформен вносът; в декларацията получателят задължително посочва номера на документа, с който е оформен вносът, и описание как е формирана данъчната основа по чл. 55 от закона, като стойността на всяко едно увеличение се посочва отделно.
В декларацията, изготвена от вносителя в качеството му на получател по доставката, освен номера на документа, с който е оформен вносът, се вписва отделно всяко увеличение, като трябва да е виден размерът на разходите за доставките на свързани с вноса услуги, като транспорт, комисионна, опаковка и застраховка. Такова съдържание на декларацията се счита достатъчно за целите на прилагане на чл. 36а от ЗДДС, независимо че няма утвърден образец на декларацията.
Съгласно чл. 36а, ал. 3 от ЗДДС, когато преди настъпване на обстоятелствата по ал. 1 за доставката е издаден документ с начислен данък със ставката по чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона, размерът на начисления данък се коригира:
- за издадени фактури и известия - по реда на чл. 116 от закона;
- за издадени протоколи - по реда, определен с правилника за прилагане на закона.
Корекцията на начисления данък по чл. 36а, ал. 3, т. 1 от закона се извършва след снабдяване с посочените по-горе документи. В тези случаи дружеството - доставчик следва да анулира издадената фактура с начислен данък и да издаде фактура с нулева ставка на данъка съгласно чл. 116 от ЗДДС.
Доставчикът на свързана с внос услуга, който е приложил нулева ставка на данъка на основание чл. 36а от ЗДДС, но преди вносът да е осъществен и до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, не се е снабдил с документите по чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС, трябва да приложи разпоредбите на чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: За свързаните с вноса услуги, включително митническо представителство, когато стойността им е включена в данъчната основа по чл. 55 от ЗДДС и са изпълнени изискванията на чл. 36а от ЗДДС и чл. 36а, ал. 2 от ППЗДДС (наличие на фактура и декларация с изискуемото съдържание), се прилага нулева ставка на ДДС; при предварително начислен данък се извършва корекция по чл. 36а, ал. 3 и чл. 116 от ЗДДС, а при липса на необходимите документи в посочения срок се прилага чл. 37, ал. 2 от ЗДДС.
