ОТНОСНО:Данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-05-2/01.12.2022 г., препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
"Р.И." - клон България представлява чуждестранен търговец с адресна регистрация в Обединено Кралство Великобритания. Основната дейност на търговеца е разработване и продажба на софтуер за фото обработка. Продажбите се извършват през онлайн платформата https://gumroad.com/ в САЩ. Приходи от продажбите през онлайн платформата се превеждат чрез платежна система Pay Pal, Stripe по сметка на онлайн платформата, която от своя страна удържа ДДС, комисионна и други такси и превежда възнаграждението за продадения софтуерен продукт към "Р.И.". Платформата е регистрирана като платец на ДДС за целия Европейски съюз (ЕС) и други страни, за които се извършват продажби.
В запитването сте посочили, че според Вас платформата (електронен интерфейс), чрез която продавате "цифрови стоки", е европейски платец на ДДС и че за всички продажби на купувачи от ЕС и Обединеното Кралство, Gumroad действа като "регистриран търговец", което я прави отговорна за събирането и внасянето на данъка.
Поставяте следния въпрос:
Следва ли да се регистрира клонът на чуждестранния търговец по ЗДДС в България?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от с.з. (чл. 95, ал. 1 от ЗДДС).
"Лице, установено на територията на страната" е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката. За целите на прилагане на режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, изречение второ не се прилага (параграф 1, т. 11 от ДР на ЗДДС).
Понятието "постоянен обект" е дефинирано в текста на параграф 1, т. 10 от ДР на ЗДДС. Постоянен обект е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
Според разпоредбата, клонът се явява такъв обект.
Видно от гореизложеното, дружеството, установено по седалище на територията на трета страна (Обединеното Кралство Великобритания) се счита, че е лице, установено на територията на страната чрез постоянен обект - клона. В случай че извършва облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, съгласно чл. 95, ал. 1 от същия, подлежи на регистрация по ЗДДС в случаите, в които отговаря на задължителните основания за това (чл. 96, 97а и 99 от закона). Същото може да упражни и правото си на избор за регистрация по чл. 100 от с.з.
Тъй като не сте изяснили предмета на доставките - стоки или услуги, следва да имате предвид, че за целите на прилагане на режим в Съюза, клонът се явява данъчно задължено лице.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "Р.И." - клон България представлява чуждестранен търговец с адресна регистрация в Обединено кралство Великобритания. Основната дейност на търговеца е разработване и продажба на софтуер за фотообработка. Продажбите се извършват през онлайн платформата https://gumroad.com/ в САЩ.
Приходите от продажбите през онлайн платформата се превеждат чрез платежни системи PayPal и Stripe по сметка на онлайн платформата, която удържа ДДС, комисионна и други такси и превежда възнаграждението за продадения софтуерен продукт към "Р.И.". Платформата е регистрирана като платец на ДДС за целия Европейски съюз (ЕС) и други страни, за които се извършват продажби.
В запитването е посочено, че според Вас платформата (електронен интерфейс), чрез която продавате "цифрови стоки", е европейски платец на ДДС и че за всички продажби на купувачи от ЕС и Обединеното кралство Gumroad действа като "регистриран търговец", което я прави отговорна за събирането и внасянето на данъка.
Въпрос: Следва ли да се регистрира клонът на чуждестранния търговец по ЗДДС в България?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от закона - чл. 95, ал. 1 от ЗДДС.
"Лице, установено на територията на страната" е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката. За целите на прилагане на режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, изречение второ не се прилага - параграф 1, т. 11 от ДР на ЗДДС.
Понятието "постоянен обект" е дефинирано в параграф 1, т. 10 от ДР на ЗДДС. Постоянен обект е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна. Според тази разпоредба клонът се явява такъв обект.
От гореизложеното следва, че дружеството, установено по седалище на територията на трета страна (Обединеното кралство Великобритания), се счита за лице, установено на територията на страната чрез постоянен обект - клона.
В случай че това лице извършва облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, съгласно чл. 95, ал. 1 от същия закон подлежи на регистрация по ЗДДС в случаите, в които отговаря на задължителните основания за това - чл. 96, чл. 97а и чл. 99 от закона. Същото може да упражни и правото си на избор за регистрация по чл. 100 от закона.
Тъй като в запитването не е изяснен предметът на доставките - стоки или услуги, се посочва, че за целите на прилагане на режим в Съюза клонът се явява данъчно задължено лице.
Извод: Клонът на чуждестранния търговец в България се счита за постоянен обект на лице, установено в трета страна, и при извършване на облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС подлежи на регистрация по ЗДДС при наличие на основанията по чл. 96, чл. 97а и чл. 99 от закона или по избор по чл. 100 от закона.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да бъде противопоставяно при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
