НАП: Регистриране и отчитане чрез фискални устройства на плащания в брой от сдружение с нестопанска цел за риболовни билети и членски внос по Наредба Н-18/2006

Относно:Наредба № Н- 18 от 13 Декември 2006 г.на МФ за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства.

Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция " ОДОП "- гр е изложена следната фактическа обстановка:

"........"е сдружение с нестопанска цел в частна полза, като основната му дейност е организиране и участие на членовете на сдружението в различни спортни мероприятия. Освен тази дейност/ цел / сдружението извършва и допълнителна дейност, именно: Сдружението има сключен договор / копие от който е приложен към запитването / с Изпълнителна агенция по рибарство и аквакултури / ИАРА /, съгласно който сдружението приема поръчки за физически лица / някои от тях стават членове на сдружението, а други- не / за получаване на различни видове риболовни билети, които се издават от ИАРА. В края на всеки месец сдружението изпраща на ИАРА справка /заявка- копие на такава справка е приложена към запитването / за заявените през месеца билети, които трябва да бъдат издадени от ИАРА . Всеки вид билет има определена цена, отразена в справката. В същата справка се посочва получената сума от лицата, заявили през месеца риболовни билети и сумата, която следва да се заплати на ИАРА. Разликата между горните суми се явява комисионна/ отстъпка / за сдружението, като същата се използва за дейността на сдружението. Уточнено е в запитването, че приходът от членския внос също се използва за дейността на сдружението.

На сдружението е извършена проверка през 2009г., в хода на която органите по приходите установяват, че в сдружението се извършват продажби, които не се регистрират чрез фискално устройство и съответно на същото е издаден акт за установяване на административно нарушение- в случая нарушаване на разпоредбите на чл. 7, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. на МФ и съответно- постановено наказателно постановление за наложена глоба / копие е приложено към запитването /. В протокола от извършената проверка подробно е описано как следва да се отчитат сумите, получени от клиентите за поръчаните риболовни билети.

Предвид разнородната практика на лицата, осъществяващи аналогична на сдружението дейност, са поставени следните въпроси:

1.Правилно ли е в случая становището на ТД на НАП- ,,, относно използването на ФУ за отчитане на плащанията в брой от клиентите за поръчката /заявката / за риболовни билети?

2.По какъв начин следва да се отчитат плащанията в брой от клиентите за поръчката /заявката / за риболовни билети след изменението в Наредба № Н-18/2006г., в сила от 21.07.2015г. ?

3.Допустимо ли е сумите, получени като членски внос от членовете на клуба, вместо с приходен касов ордер да се отчита чрез ФУ в отделна група и ако е възможно- в група " А" или група " Б " следва да се отнесат?

Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразяваме следното становище:

Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица е нестопанска, предвид чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.

Предвид горното, макар и да не са търговци по своя статут, каквито са например търговските дружества, юридическите лица с нестопанска цел са данъчно задължени на основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО в случаите, когато извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.

Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно, но в т. 1 попада именно покупката на стоки или други вещи с цел да бъдат препродадени в първоначален, преработен или обработен вид. Без да абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в цитираната правна норма, ТЗ отказва качеството на търговец единствено в строго определени случаи (чл. 2 от ТЗ) и то по отношение на физически лица.

Съгласно чл.118, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.

Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на финансите от 13.12.2006г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства.

Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. задължава всяко лице да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.

По смисъла на § 1, т. 41 от ДР на ЗДДС "търговски обект" е всяко място, помещение или съоръжение /например: маси, сергии и други подобни /на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо, че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели /например: офис, жилище или други подобни/, да е част от притежаван недвижим имот/ например: гараж, мазе, стая или други подобни /или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.

По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н- 18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл.3, ал. 1.

Лицата, респективно дейностите, освободени от задължението за издаване на фискална касова бележка, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ. Юридическите лица с нестопанска цел, каквото в случая е " ......... ", които имат приходи от стопанска дейност, не са сред изрично изброените в тези правни норми.

Във връзка с гореизложеното, ако сдружението събира парични суми от лица, желаещи да извършват любителски риболов в предоставените за стопанисване водоеми, отчитането на същите следва да се извършва чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г. на МФ.

Важно е да се отбележи, че в чл. 4 от същата наредба са посочени лицата, които нямат задължение да регистрират извършените продажби в търговски обект чрез ФУ, като такива в т. 3 на същия член /изм. и доп. ДВ. бр.49 от 30 Юни 2015г., доп. ДВ. бр.54 от 17 Юли 2015г./ са посочени лицата, които извършват продажби на билети, карти, абонаментни карти за превоз на пътници, когато издаването им е задължително съгласно нормативен акт, талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движение по пътищата, и на билети, фишове, талони и други удостоверителни знаци за участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най- малко два защитни елементи върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление № 289 на Министерски съвет от 1994г

Видно от посочената разпоредба, продажбата на билети за вход за любителски риболов не попадат в обхвата на освобождаването от използването на ФУ. Следователно, в случая е налице задължение за отчитане на извършваните продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г. на МФ.

Съгласно приложения към преписката договор ИАРА предоставя след подадено заявление на сдружението бланки на билети за любителски риболов за разпространяване, като плащането на издадените билети става на 10-то число на всеки следващ месец по сметка на ИАРА, след приспадане на предвидените намаления и отстъпки по 22, ал. 4 и чл. 22а, ал. 4 от Закона за рибарството и аквакултурите .

В случая следва да се има разпоредбата на чл. 29 от наредба № Н-18/2006г., която съдържа правната регламентация на отчитането на продажбите на лице, действащо като комисионер.

Съгласно ал. 1 на цитирания член, когато лицето по чл. 3 извършва дейност като комисионер от чуждо име и за чужда сметка или събира суми от името и за сметка на друго лице, продажбите се регистрират, както следва:

1.чрез ФУ на доверителя, или

2.чрез ФУ на лицето по чл. 3.

В първия случай продажбите се регистрират по общия ред на наредбата.

Когато разпространителят на билети е различен от лицето по чл. 3 и извършва дейност като комисионер от чуждо име и за чужда сметка или събира суми от името и за сметка на друго лице чрез ФУ на комисионера, ФУ следва да се програмира така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като департаментът посочва името на доверителя. В дневния финансов отчет на лицето по чл. 3 ще се отпечатва оборотът на всеки доверител и в книгата за дневните финансови отчети на страницата за последния ден от месеца комисионерът ще сумира и вписва натрупания оборот от продажбите за месеца по доверители.

Видно от гореизложеното, всички приходи от стопанската дейност на сдружението следва да бъдат регистрирани и отчитани чрез издаване на фискална касова бележка от регистрирано фискално устройство.

С оглед пълнота на изложението следва да се отбележи, че за юридическите лица с нестопанска цел не съществува задължение за издаване на фискална касова бележка при събиране на членски внос, тъй като това са постъпления от нестопанска дейност, които не са свързани с продажба на стока или услуга.