НАП: Отразяване на необлагаеми доходи по чл. 24 от ЗДДФЛ в справката по чл. 73, ал. 6 за доходи от трудови правоотношения

Без да излагате конкретна фактическа обстановка поставяте следния въпрос:

В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения за 2023 година трябва ли да се включи информация за следните необлагаеми доходи:

- изплатени дневни пари за командировка(ако трябва да се включват, над каква сума на лице на годишна база);

- подаръчни ваучери и подаръци в натура при раждане на дете и при встъпване в граждански брак;

- направените от работодателя социални разходи до 60,00 лева. месечно за всяко осигурено лице за вноски за доброволно здравно осигуряване?

Предвид изложеното, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:

Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2023 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4 и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.

С оглед направените промени, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи по трудови правоотношения, изплатени през 2023 г., се включват както облагаеми доходи, така и някои от доходите, които са освободени от облагане по силата на чл. 24 от същия закон. От изключителна важност за това дали даден необлагаем доход трябва да се посочи в справката е правното основание за освобождаването му от облагане. Най-общо казано информация следва да се подава за необлагаеми доходи, попадащи в обхвата на чл. 24 от ЗДДФЛ, с изключение на изрично изброените.

На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 6 се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". Образецът на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 година е утвърдена със Заповед №ЗМФ-1316 от 28 декември 2023 г. на министъра на финансите (ДВ, брой 2 от 05 януари 2024 година). Предвид номенклатурата за вида на доходите, която е неразделна част от утвърдения образец, доходите, освободени от облагане, са обобщени в кодове от 104 до 109, както следва:

- с код 104 "Ваучери за храна, получени в размера и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 1, б. "е" от ЗДДФЛ" се посочват ваучерите в размер до 200,00 лв. месечно, предоставени през 2023 г. на работниците и служителите за сметка на социалните разходи, при условията и по реда на ЗКПО;

- с код 105 "Обезщетения, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 8 от ЗДДФЛ" се посочват обезщетенията по чл. 200 от Кодекса на труда (КТ), които се изплащат от работодателя при увреждане здравето на работника или служителя; обезщетението по чл. 216 ал. 1, т. 1 и 2, ал. 2 и 3 от КТ при преместване на работника/служителя в друго населено място, обезщетенията чл. 222, ал. 2 и 3 от КТ при прекратяване на правоотношението поради болест или след като работникът или служителят е придобил право на пенсия за осигурителен стаж и възраст, както и обезщетението по чл. 226, ал. 3 от КТ за вреди, причинени на работника или служителя. С този код се посочват и обезщетенията, аналогични на изброените от КТ, които се предоставят на основание и по реда на специални закони (Закона за отбраната и въоръжените сили на Република България(ЗОВСРБ),Закона за Националната служба за охрана(ЗНСО), Закона за Министерството на вътрешните работи(ЗМВР),Закона за Държавна агенция "Национална сигурност"(ЗДАНС),Закона за съдебната власт(ЗСВ) и Закона за държавния служител(ЗДСл);

- с код 106 "Еднократни помощи, предоставени от работодателя за сметка на социалните разходи при: раждане или осиновяване на дете, сключване на граждански брак или смърт на член от семейството, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 11 от ЗДДФЛ"се посочва стойността на еднократните помощи, предоставени от работодателя за сметка на социалните разходи при: раждане или осиновяване на дете, сключване на граждански брак или смърт на член от семейството - общо до 2 400,00 лв. Сумите, превишаващи този размер, представляват облагаем доход и съответно се включват в справката с код 101, 102 или 103, в зависимост от вида на правоотношението.

Предвид горното, за да попаднат в обхвата на код 106 предоставената помощ, плащането следва да е с характер на еднократна помощ, която се предоставя при настъпване на конкретното събитие - раждане или осиновяване на дете, сключване на граждански брак или смърт на член от семейството и еднократната помощ за съответното събитие да е предоставена от работодателя за сметка на социалните разходи;

- с код 107 "Обезщетения и помощи по част първа отКодекса за социално осигуряване (КСО), включително изплатените на основание чл. 40, ал. 5 от същия кодекс, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 14 от ЗДДФЛ", се посочват обезщетения и помощи по част първа от КСО, които се изплащат от работодателите, включително сумите за първите три работни дни от временната неработоспособност.

- с код 108 "Парични и предметни награди, получени на основание и по реда на нормативен акт, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 15 от ЗДДФЛ" попадат само парични и предметни награди, изплатени от работодателя на съответния работник или служител на основание и по реда на нормативен акт (кодекс, закон или друг нормативен акт). Паричните и предметните награди, които се предоставят на работници и служители, но не по реда на нормативен акт, а по преценка на работодателя, представляват облагаем доход и се включват в общата сума със съответния код, според вида на правоотношението (101, 102 или 103);

- с код 109 "Други необлагаеми доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура (думите "когато са предоставени в натура" се отнасят само към т. 9, т. 16 и т. 17 на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ), и по ал. 4.", биха могли да попаднат само следните доходи:

1. средства за пътуване и престой за сметка на Европейския съюз, международна организация или приемаща страна и са определени и предоставени съгласно техните правила във връзка с командироване от работодателя на работници и служители в бюджетни предприятия, които са освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ;

2. парични доходи, които са освободени от облагане съгласно чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ. Тук биха могли да попаднат възстановените разходи за транспорт на служителите от местоживеенето до местоработата за сметка на работодателя, които се предоставят по силата на нормативен акт. Тези разходи попадат в обхвата на чл. 11 от ЗКПО и не се облагат с данък върху разходите, съответно третират се като необлагаем доход по силата на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ, но тъй като не са в натура, трябва да се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ с код 109;

3. паричните средства, както и паричните помощи, които се предоставят по силата на посочените в чл. 24, ал. 2, т. 16 и 17 от ЗДДФЛ специални закони - ЗОВСРБ, ЗНСО, ЗМВР, ЗДАДС и Закона за Държавна агенция "Разузнаване" (ЗДАР).

Важно е да имате предвид, че според закона, независимо от формата на плащане (в пари или в натура), в справката по чл. 73, ал. от 6 от ЗДДФЛ за 2023 г., не се посочват данни за доходите, които са освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 1, б. "а" - "д", т. 2, т. 3, т. 4, т. 5, т. 6, т. 7, т. 10, т. 12 и т. 13 и чл. 24, ал. 4 от ЗДДФЛ. 

Предвид горното, относно необлагаемите доходи посочени в запитването Ви, следва да се отбележи, че само доходите - под формата на подаръчни ваучери и подаръци в натура при раждане на дете и при встъпване в граждански брак би следвало да бъдат отразени в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ (с код 106) в случай, че плащането е с характер на еднократна помощ, която се предоставя при настъпване на конкретното събитие - раждане или осиновяване на дете, сключване на граждански брак или смърт на член от семейството и еднократната помощ за съответното събитие е предоставена от работодателя за сметка на социалните разходи. Ако едно от визираните условия на чл. 24, ал. 2, т. 11 от ЗДДФЛ не е налице, цитираната разпоредба не се прилага и съответната сума се включва на общо основание в облагаемия доход от трудови правоотношения.

Допълнително Ви информирам, че в сила от 01.01.2024 г. разпоредбата на чл. 73, ал. 6 е редактирана, като е разширен обхвата на необлагаемите доходи по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, които ще се посочват в справката за 2024 г., съответно със срок за подаване до 28.02.2025 г.