НАП: Право на приспадане на данъчен кредит при финансов лизинг на леки автомобили по чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС

В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а се поставя въпрос относно изменението на разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, в сила от 01.01.2013 г., и становищата на НАП с изх. № 20-00-158/28.07.2014 г. и изх. № 91-00-88/26.06.2013 г. относно прилагането на разпоредбите на ЗДДС и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) при договори за лизинг на автомобили.

Въпрос: При договор за финансов лизинг с опция за прехвърляне на собствеността върху автомобил (при условие за остатъчната стойност 30% при 5 години срок на лизинга или 40% при 3 години срок на лизинга), възниква ли право на приспадане на данъчен кредит по всяка месечна лизингова вноска за лизингополучателя?

Въпрос: При евентуално упражняване на опцията за придобиване на автомобила, за лизингополучателя ще възникне ли задължение за корекция на ползвания данъчен кредит?

Предвид поставения въпрос и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.

Измененията и допълненията в разпоредбите на чл. 70 от ЗДДС, в сила от 01.01.2013 г., засягат правото на приспадане на данъчен кредит за доставките, които възникват при наемане на леки автомобили, както и за получени транспортни или таксиметрови услуги, извършвани с наети превозни средства.

Съгласно изменението на текста на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС е отпаднала думата "нает", която е ограничавала ползването на данъчен кредит в такива случаи. В тази връзка, при наличие на изискванията, регламентирани в чл. 68 - 71 от ЗДДС, за доставките, при които правото на данъчен кредит възниква след 01.01.2013 г., това право може да бъде упражнено по общия ред и в общия срок. Това включва и правото на ползване на данъчен кредит за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на наети леки автомобили, съгласно чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС.

В конкретния случай следва да се има предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит няма да е налице, когато по договор, именуван между страните като договор за наем на лек автомобил, са договорени условия, съгласно които по същество се прехвърлят всички рискове и изгоди от собствеността на автомобила и сборът от вноските е практически идентичен на пазарната стойност на автомобила, и по същия договор, макар първоначално да не е предвидено прехвърляне на собствеността на автомобила, впоследствие страните договарят прехвърляне на собствеността.

Следва да се отчете и промяната в чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.01.2014 г.), съгласно която е налице доставка при фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката. Тази разпоредба се прилага и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето.

В този смисъл са и цитираните в запитването указания на изпълнителния директор на НАП.

Следва да се има предвид, че доказателствата подлежат на преценка и анализ от органите по приходите в ревизионно производство, като се съобразяват всички относими факти и обстоятелства за конкретната доставка.

Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит при договори за лизинг/наем на леки автомобили след 01.01.2013 г. се упражнява по общия ред при изпълнение на условията на чл. 68 - 71 от ЗДДС, включително за разходи по поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация, но не възниква, когато договорът по същество прехвърля всички рискове и изгоди от собствеността и сборът от вноските е практически идентичен с пазарната стойност на автомобила, а впоследствие се договаря прехвърляне на собствеността; преценката за конкретната доставка се извършва от органите по приходите въз основа на всички доказателства.