НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на непарични награди и предметни печалби с незначителна стойност

Според изложената фактическа обстановка ".." АД раздава непарични награди на стойност над 30 лв. при провеждани рекламни промоции и активности. Част от наградите се предоставят на контрагенти - юридически лица, които впоследствие ги раздават чрез томболи, а друга част се раздават директно на клиенти - потребители (физически лица). Освен това се раздават като награди ваучери за екскурзии чрез туристически агенции. Томболите за екскурзиите се организират от съответната агенция, която извършва цялата организация по провеждането на томболата, организира пътуването и впоследствие фактурира на ".." АД целия разход.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Кой е отговорен да издава служебна бележка по чл. 45 от ЗДДФЛ и съответно кой ще включи лицата в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ в случая при раздадени екскурзии - ".." АД или агенцията?

Въпрос 2: В случай че томболата е проведена през 2016 г. от агенцията, изтеглено е печелившото лице, но тъй като ваучерът е с опция за избор на дата, лицето се възползва от ваучера си през 2017 г. В този случай облагаема ли е наградата на лицето или не, предвид разпоредбите на ЗДДФЛ, действащи до 31.12.2016 г.?

Въпрос 3: При предоставени непарични награди на Ваши контрагенти - юридически лица, на стойност над 30 лв., които те раздават с томболи на физически лица - консуматори, кой следва да издаде служебна бележка и да ги включи в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ - ".." АД или юридическото лице, което раздава наградите?

Въпрос 4: Предметна печалба с незначителна стойност по смисъла на т. 62 от ДР на ЗДДФЛ е печалба на стойност до 30 лв. - това е стойност без ДДС или с ДДС?

Правна уредба и общи принципи

Паричните и предметните печалби от игри на случайността, които са освободени от облагане по реда на ЗДДФЛ, са изчерпателно изброени в чл. 13, ал. 1, т. 20 и 21 от ЗДДФЛ.

Съгласно редакцията на закона, действаща от 01.01.2017 г., необлагаеми са:

• паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта (ЗХ) или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП);
• награди, които се дават във вид на допълнителна игра или предметна печалба с незначителна стойност от развлекателни автомати по смисъла на ЗХ или съгласно законодателството на друга държава - членка на ЕС, или държава - страна по Споразумението за ЕИП, както и предметните печалби с незначителна стойност от други игри на случайността, извън посочените в чл. 13, ал. 1, т. 20.

Наградите от игри на случайността, които не попадат в тези изключения, представляват облагаем доход по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход в тези случаи се определя по реда на чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ, доколкото наградите не са предоставени от работодател или възложител.

На основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ предприятието - платец на такива доходи е длъжно да издава за изплатените доходи и удържания данък служебна бележка по образец, която предоставя на лицето, придобило дохода.

Съгласно чл. 73, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ тези доходи следва да се посочат в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи на физически лица от предприятието - платец на дохода.

Платец на дохода по чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ е лицето (предприятие или самоосигуряващо се лице), което предоставя наградите.

Относно платеца на дохода и задълженията по чл. 45 и чл. 73 ЗДДФЛ

В конкретния случай наградите се предоставят от ".." АД, независимо че за целта се ползват услугите на трети лица (туристически агенции или други юридически лица). Именно ".." АД определя вида и размера на наградите, както и правилата, свързани с раздаването им. Описаната организация за раздаване на наградите не променя това обстоятелство, поради което предприятието следва да се третира като платец на дохода по чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ.

Съответно задължението за издаване на служебна бележка по чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ и за подаване на информация за този доход в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ е на ".." АД.

Извод: Платец на дохода от непаричните награди (вкл. екскурзиите) е ".." АД, което следва да издава служебните бележки по чл. 45, ал. 7 ЗДДФЛ и да включва доходите в справката по чл. 73, ал. 1 ЗДДФЛ, независимо че томболите и организацията се извършват от туристически агенции или други юридически лица.

Относно момента на придобиване на непаричния доход и приложимия режим

Съгласно чл. 10, ал. 2 и 4 от ЗДДФЛ, в зависимост от формата на плащане доходите могат да бъдат парични и непарични, като непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена.

В запитването е уточнено, че наградите, които се предоставят от ".." АД, са непарични, като една от тях е ваучер за екскурзия.

На основание чл. 11, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ непаричните доходи се смятат за придобити на датата на получаването на престацията, т.е. на датата на получаването на съответната непарична награда от физическото лице.

В този смисъл, ако ваучерът за екскурзия е получен от физическото лице през 2016 г., той следва да се третира като необлагаем доход на основание чл. 13, ал. 1, т. 21 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща до 31.12.2016 г. Обстоятелството, че ваучерът е с опция за избор на дата и лицето ще го използва през 2017 г., не променя това данъчно третиране.

Извод: Ако ваучерът за екскурзия е получен през 2016 г., наградата е необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 21 ЗДДФЛ (редакция до 31.12.2016 г.), независимо че реалното пътуване се осъществява през 2017 г.

Относно "пазарна цена" и "предметна печалба с незначителна стойност"

Съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена.

По отношение на понятието "пазарна цена" ЗДДФЛ препраща към § 1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). За целите на ЗДДФЛ "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между несвързани лица.

Съгласно § 1, т. 62 от ДР на ЗДДФЛ "предметна печалба с незначителна стойност" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 21 от ЗДДФЛ е предметна печалба, чиято пазарна цена е до 30 лв.

Предвид тези дефиниции, при определянето на стойността на наградата, включително за преценка дали тя е облагаем или необлагаем доход, данъкът върху добавената стойност и акцизите не се включват.

Извод: Стойността от 30 лв. за "предметна печалба с незначителна стойност" по § 1, т. 62 ДР на ЗДДФЛ се определя по пазарна цена без включен ДДС и акцизи.